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DECRETO 1.344/98
Buenos Aires, 19 de noviembre de 1998
B.O.: 25/11/98
Impuestos. Apruébase la reglamentación de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificatorias. Con las modificaciones de los Dtos. 1.531/98 (B.O.: 13/1/99), 254/99 (B.O.: 22/3/99), 485/99 (B.O.: 12/5/99), 679/99 (B.O.: 25/6/99), 1.045/99 (B.O.: 27/9/99), 290/00 (B.O.: 3/4/00), 1.037/00, 1.038/00 (B.O.: 14/11/00), 2.340/02 (B.O.: 19/11/02), 2.442/02 (B.O.: 3/12/02), 115/03 (B.O.: 23/1/03) y 916/04 (B.O.: 23/7/04).
* Títulos de los artículos incluidos por la Editorial.
Artículo 1 – Apruébase la reglamentación de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997, y sus modificaciones, que como anexo forma parte del presente decreto.
Artículo 2 – Derógase el Dto. 2.353 del 18 de diciembre de 1986 y sus modificatorios.
Artículo 3 – Las disposiciones de este decreto entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto:
a) Desde la entrada en vigencia de las leyes que reglamenta.
b) Para el art. 123, desde la entrada en vigencia del presente decreto.
c) Para las disposiciones incorporadas por los Dtos. 1.283, del 18 de junio de 1993; 767, del 12 de mayo de 1994; 628, del 18 de junio de 1996; 941, del 13 de agosto de 1996; 103, del 3 de febrero de 1997; y 1.130, del 30 de octubre de 1997, a partir de la vigencia de los mismos.
Artículo 4 – De forma.
ANEXO - Impuesto a las ganancias. Reglamentación
CAPITULO I - Disposiciones generales
Art. 1 – De los obligados a presentar declaraciones juradas. Personas físicas. Excepciones. Toda persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos –en la oficina jurisdiccional que le corresponda–, una declaración jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecerá sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el art. 31 de este reglamento.
Igual obligación rige para los responsables indicados en el inc. d) del art. 2 de este reglamento, por las ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones señaladas en el art. 33 de la ley.
Están exentos de la obligación de presentar declaración jurada –mientras no medie requerimiento de la citada Administración Federal– los contribuyentes que sólo obtengan ganancias:
a) provenientes del trabajo personal en relación de dependencia –incs. a), b) y c) del art. 79 de la ley–, siempre que al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente;
b) que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
Art. 2 – De los otros obligados. Están también obligados a presentar declaración jurada en los formularios oficiales y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cierre del ejercicio anual, acompañando como parte integrante de la declaración jurada aquellos elementos que a tal efecto requiera la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos;
b) el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos;
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios;
g) los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, síndicos de concursos civiles y representantes de las sociedades en liquidación;
h) los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.
Art. 3 – Declaración anual del patrimonio y ganancias exentas. Los contribuyentes, en su declaración jurada anual, consignarán también la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.
Asimismo, declararán bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de diciembre del año por el cual formulan la declaración y del anterior, así como también las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 46 de la ley, los beneficiarios de dividendos estarán obligados a incluir los valores y participaciones respectivas que posean en la declaración anual del patrimonio.
Esta declaración será obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el país como de los situados, colocados o utilizados en el extranjero.
Art. 4 – Forma de efectuar anotaciones y obligación de conservar los comprobantes. Están obligados a practicar un balance anual de sus operaciones los comerciantes, auxiliares de comercio (únicamente con respecto a los bienes incorporados al giro comercial) y entidades comerciales o civiles que lleven libros que les permitan confeccionar balances en forma comercial.
Los particulares o comerciantes y demás responsables, que no lleven libros con las formalidades legales del Código de Comercio, anotarán fielmente sus entradas y salidas de modo que resulte fácil su fiscalización.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, en ambos casos, podrá exigirles que lleven libros o registros especiales de las operaciones propias o de terceros que se vinculen con la materia imponible.
Asimismo, y para los contribuyentes cuyo volumen de operaciones haga presumir escaso interés fiscal, podrá establecer métodos simplificados para la liquidación del gravamen, en forma general o para determinados sectores de actividad, sobre la base de porcentajes de utilidad sobre ventas o compras, o utilizando otros índices, de manera que se facilite la gestión de los contribuyentes y las tareas de recaudación y verificación del organismo.
Art. 5 – Cesación de negocios. La cesación de negocios por venta, liquidación, permuta u otra causa implica la terminación del ejercicio fiscal corriente y obliga a presentar, dentro del plazo que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, una declaración jurada correspondiente al ejercicio así terminado.
Art. 6 – Sociedades en liquidación. Las sociedades en liquidación, mientras no efectúen la distribución final, están sujetas a las disposiciones de la ley y este reglamento que les alcancen.
Al hacerse la distribución definitiva de lo obtenido por la liquidación, serán de aplicación las normas establecidas en el artículo anterior.
Art. 7 – Bienes recibidos por herencia, legado o donación. En los casos de bienes recibidos por herencia, legado o donación, las disposiciones del art. 4 de la ley serán de aplicación cualquiera fuera la fecha en que se hubiera producido la incorporación de dichos bienes al patrimonio del contribuyente.
El valor impositivo en tales supuestos será el que resulte de aplicar las normas referidas a la determinación del costo computable, para el caso de venta de bienes, establecidas en los arts. 52 a 65 de la ley, según corresponda, considerándose como fecha de incorporación al patrimonio, en su caso, a la de la declaratoria de herederos o a la de la declaración de validez del testamento que cumpla la misma finalidad o a la de la tradición del bien donado.
A los efectos de lo dispuesto en la última parte del segundo párrafo del art. 4 de la ley, corresponderá computar como valor de adquisición el valor de plaza a la fecha prevista en esa norma legal.
Art. 8 – Objeto. Las ganancias a que se refiere la ley en el apart. 1 de su art. 2 comprenden, asimismo, a las que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que encuadren en la definición de dicho apartado, siempre que estén expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apart. 2 del artículo citado, son las incluidas en los incs. b) y c) del art. 49 de la ley, y en su último párrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusión que contempla el art. 68, último párrafo, de este reglamento.
Fuente
Art. 9 – Principios generales. En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y de este reglamento, son ganancias de fuente argentina:
a) Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la República Argentina y cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis, sobre inmuebles situados en el país.
b) Los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país; los intereses de títulos públicos, cédulas, bonos, letras de tesorería u otros títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires; los dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el país; el alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas económicamente en el país; las regalías producidas por cosas situadas o derechos utilizados económicamente en la República Argentina; las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país y las demás ganancias que, revistiendo características similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país.
(1) Igual tipificación procede respecto de los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la República Argentina, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos, o un conjunto de ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intención económica de las partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos previstos por la ley para los resultados originados por la misma.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados sea equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en la ley del tributo, a tal conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
No obstante lo dispuesto en el segundo párrafo de este inciso, a excepción de las operaciones de cobertura, las pérdidas generadas por los derechos a los que el mismo se refiere sólo podrán compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco años fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, una transacción o contrato de productos derivados se considerará como “operación de cobertura” si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades económicas principales.
c) Las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, comerciales e industriales; los sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribución que se perciba por el desempeño de actividades personales o por la prestación de servicios dentro del territorio de la República Argentina.
d) Toda otra ganancia no contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por bienes materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país o que tenga su origen en hechos o actividades de cualquier índole, producidos o desarrollados en la República Argentina.
Asimismo, se consideran ganancias de fuente argentina las generadas por créditos garantizados con derechos reales que afecten a bienes situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse colocados o utilizados económicamente en el país.
Las normas de la ley y de este reglamento referidas a las ganancias de fuente argentina, incluidas aquellas que son objeto de las disposiciones especiales a las que alude el encabezamiento del primer párrafo de este artículo, son aplicables a las ganancias relacionadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos, cuya fuente, de acuerdo con dichas normas que resulten de aplicación a ese efecto, deba considerarse ubicada en la plataforma continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina o en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona.
Los criterios enunciados en este artículo son de aplicación con relación a las ganancias obtenidas por los sujetos, sociedades y empresas o explotaciones unipersonales a que se refiere el art. 2, apart. 2, de la ley.
(1) Párrafo sustituido por Dto. 290/00, art. 1, inc. a) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. El texto anterior decía:
“Igual tipificación procede respecto de los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la República Argentina, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país o un establecimiento estable comprendido en el inc. b) del art. 69 de la ley”.
Art. 10 (1) – Exportaciones e importaciones. A los efectos de lo establecido en el art. 8 de la ley, se consideran comprendidas en sus disposiciones, la salida al extranjero de bienes desde la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la República Argentina, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en las mismas, y la introducción a ellas de bienes por parte de exportadores del extranjero.
Las operaciones que se realicen con quienes desarrollan actividades vinculadas a la exploración y explotación de los recursos naturales vivos y no vivos en la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la República Argentina –incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona– que den lugar a la salida de bienes desde el territorio argentino hacia las mismas o a la introducción en el territorio argentino de bienes procedentes de ellas, se tratarán –en su caso– como operaciones realizadas en el interior de la República Argentina.
A los fines dispuestos en el último párrafo del art. 8 de la ley, los sujetos que realicen operaciones de exportación e importación por un monto anual superior a pesos un millon ($ 1.000.000) deberán suministrar a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción, la información que la misma disponga de conformidad a la citada norma.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. a) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 10 – Exportaciones e importaciones. Cuando en razón del art. 8 de la ley corresponda el reajuste del precio de exportación o importación, la diferencia de ganancia resultante será atribuida íntegramente como utilidad de fuente argentina al exportador del país o al exportador del exterior, respectivamente.
A efectos de la aplicación del artículo citado en el párrafo precedente, se consideran comprendidas en sus incs. a) y b), respectivamente, la salida al extranjero de bienes desde la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la República Argentina, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en las mismas, y la introducción en ellas de bienes por parte de exportadores del extranjero.
Las operaciones que se realicen con quienes desarrollan actividades vinculadas con la exploración y explotación de los recursos naturales vivos y no vivos en la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la República Argentina, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, que den lugar a la salida de bienes desde el territorio argentino hacia las mismas o a la introducción en el territorio argentino de bienes procedentes de ellas, se tratarán, en su caso, como operaciones realizadas en el interior de la República Argentina”.
Art. 11 (1) – Empresas. Independencia. Concepto*. A todos los efectos previstos en la ley y este reglamento, se considerará que dos o más empresas son independientes, cuando no se verifiquen entre ellas los supuestos de vinculación establecidos en el artículo incorporado a continuación del art. 15 de la ley.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. b) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 11 (1) – Exportaciones e importaciones*. A los fines de lo dispuesto en el último párrafo del art. 8 de la ley, se entenderá que dicho artículo resulta de aplicación en aquellos casos en los que no se verifiquen los supuestos de vinculación establecidos en el artículo incorporado a continuación del art. 15 de la misma norma.
(2) Asimismo, la presunción establecida en el segundo párrafo del art. 15 de la ley será de aplicación –en los términos del art. 21 de este reglamento– para las transacciones que los sujetos en él indicados realicen con personas físicas, jurídicas u otras entidades domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, con las que no se verifiquen los supuestos de vinculación a que se refiere el párrafo anterior.
(2) A todos los efectos previstos en la ley y en este reglamento, se considerarán que dos o más empresas son independientes cuando no se verifiquen entre ellas los supuestos de vinculación establecidos en el artículo incorporado a continuación del art. 15 de la ley.
(1) Artículo sustituido por Dto. 290/00, art. 1, inc. b) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. El texto anterior decía:
‘Artículo 11 (1) – En los casos de operaciones de exportación o importación de bienes u otras asimiladas a las mismas, a que se refiere el art. 8 de la ley, realizadas entre empresas vinculadas a las que se refieren los arts. 14 y 130 de la misma, será de aplicación lo dispuesto en el art. 15 de dicho texto legal cuando no pueda determinarse el precio mayorista vigente en el lugar de origen o de destino, o cuando las mercaderías objeto de tales operaciones no fueren comparables.
(1) Artículo sustituido por Dto. 485/99, art. 1, inc. a) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
‘Artículo 11 – Verificada la existencia de vinculación económica entre las partes contratantes (art. 8 de la ley), la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá también establecer el valor atribuible a los productos objeto de la transacción, tomando el precio mayorista de la plaza del vendedor en los casos de exportación, o el precio mayorista de la del comprador cuando se trate de importaciones. Sin perjuicio de ello, cuando los precios reales de exportación o de importación fueran respectivamente mayores o menores, se considerarán estos últimos’.
(2) Párrafos incorporados por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. a) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación”.
Art. 12 – Empresas de transporte internacional*. Se consideran de fuente argentina las ganancias obtenidas por las empresas de transporte constituidas en el país, cuando el tráfico se realice entre la República Argentina y países extranjeros o viceversa, o entre puertos del exterior.
Asimismo, las empresas de transporte constituidas en el exterior deberán tributar el impuesto sobre el diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas, que correspondan a los transportes desde el punto de embarque en la República Argentina hasta el de destino final en el exterior, realizados por las mencionadas empresas.
Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros que no tengan línea directa con nuestro país, por cuya razón la carga deba ser transbordada en otros puertos de ultramar para ser llevada al puerto de destino por otros armadores, será considerado como puerto de destino el de transbordo, computándose sólo el flete hasta ese lugar. En las declaraciones juradas se hará constar, en estos casos, el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador que interviene en el transporte.
Será considerado como importe bruto de los fletes, a los fines del primer párrafo del art. 9 de la ley, la suma total que las empresas de transporte perciban por la conducción de cargas –incluidos los importes que retribuyan la utilización de contenedores provistos por las mismas–, con la sola deducción del recargo o contribución que, de acuerdo con las leyes de la materia, deban ingresar a institutos oficiales del país para fondos de jubilaciones.
Los establecimientos organizados en forma de empresa estable en el país pertenecientes a empresas de transporte constituidas en el exterior o, en su caso, los representantes o agentes de las mismas en el país serán responsables por el ingreso del gravamen a que se refieren los párrafos precedentes, de acuerdo con lo que se establece en el art. 18 de este reglamento.
Art. 13 – Empresas de transporte internacional. Contrato de fletamento a tiempo o por viaje*. Las empresas de transporte constituidas, domiciliadas o radicadas en el país –incluso los establecimientos organizados en forma de empresa estable pertenecientes a empresas del exterior–, que hayan suscripto contratos de fletamento a tiempo o por viaje con empresas del exterior, deberán retener e ingresar el impuesto sobre el diez por ciento (10%) de las sumas que abonen a raíz de esos contratos, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 91 de la ley. El tratamiento precedentemente establecido procederá aun cuando los bienes objeto de los contratos no operen en el territorio de la República Argentina.
Art. 14 – Empresas de transporte internacional. Contrato de fletamento a tiempo o por viaje. Concepto*. A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del art. 9 de la ley y de lo establecido en el artículo anterior, se entenderá que se configura el fletamento a tiempo o por viaje en aquellos casos en que la empresa del exterior, conservando la tenencia del bien objeto de contrato, se comprometa a ponerlo a disposición de la otra parte, en las condiciones y términos estipulados o, en su caso, según lo que al respecto indiquen los usos y costumbres.
Art. 15 – Agencias noticiosas. Las sucursales o los representantes en el país de agencias de noticias internacionales son responsables del ingreso del impuesto, el que se aplicará sobre el diez por ciento (10%) de la retribución bruta que perciban con motivo de la entrega de noticias a personas o entidades residentes en el país.
Art. 16 – Seguros. A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del art. 11 de la ley, la ganancia neta de fuente argentina se determinará computando el importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, sin admitirse ninguna deducción por otros conceptos.
En los casos de seguros marítimos se considerará al buque situado en el país de matrícula y a las mercaderías en el de su embarque. Para el transporte por otras vías, se aplicará igual criterio en lo pertinente.
Art. 17 – Películas extranjeras, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, etc. Las sociedades de cualquier tipo, las personas físicas y las sucesiones indivisas, que efectúen pagos, en forma directa o por intermedio de agentes, representantes o cualesquiera otros mandatarios en el país, de productores, distribuidores o intermediarios del extranjero, que realicen la explotación de los conceptos a que se refieren los incs. a), b), c), d) y e) del art. 13 de la ley, deberán retener el impuesto a las ganancias correspondiente, cualquiera sea la forma que revista la retribución (pago único, porcentaje sobre el producido u otras).
En el supuesto de haberse omitido la retención en pagos efectuados a los mandatarios mencionados en el párrafo anterior, éstos quedarán obligados a ingresar el importe que debió retenerse, dentro de los plazos que a tal efecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
De acuerdo con lo dispuesto en el art. 13 de la ley, el gravamen deberá liquidarse sobre el cincuenta por ciento (50%) de los importes pagados, sin deducción alguna, aun cuando por la modalidad del pago la ganancia revista el carácter de regalía o concepto análogo.
Art. 18 – Ingreso del impuesto. A los fines de lo dispuesto en los arts. 9, 10, 11 y 12 de la ley, cuando los beneficios correspondientes a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior sean percibidos en el país por agentes, representantes u otros mandatarios, quien los perciba estará obligado a ingresar el impuesto respectivo en la forma y dentro de los plazos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. La misma obligación rige para los establecimientos comprendidos en el art. 69, inc. b), de la ley, cuando perciban beneficios correspondientes a la empresa del exterior a la cual pertenecen.
En el supuesto de que los beneficios correspondientes a beneficiarios del exterior sean pagados directamente a los mismos por el sujeto que efectúa el desembolso de las sumas que los contienen, será de aplicación lo dispuesto en el art. 91 de la ley.
Art. 19 – Sucursales y filiales de entidades extranjeras. El balance impositivo de sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero se establecerá sobre la base de la contabilidad separada de las mismas, efectuando los ajustes necesarios a fin de que la utilidad imponible de los establecimientos del país, refleje los beneficios reales de fuente argentina.
Cuando por la contabilidad de la filial o sucursal no se pudieran establecer con facilidad y exactitud los resultados de las actividades desarrolladas en el país, el beneficio neto de fuente argentina se determinará sobre la base de los resultados obtenidos por empresas independientes que se dediquen a idéntica o similar explotación. La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, cuando las circunstancias así lo requieran, podrá adoptar otros índices. El índice que se adopte deberá corregirse, en su caso, en función de todos los rubros que, entre entidades que conforman un mismo conjunto económico, no se consideran deducibles a los efectos de la ley con arreglo a lo dispuesto por su art. 14.
(1) La citada Administración Federal podrá requerir la información y los estados contables financieros o económicos debidamente autenticados que considere necesarios para determinar las ganancias sujetas a impuesto atribuibles a las sucursales y filiales que desarrollen actividades en el país y en el exterior, cuya titularidad o control pertenezca a residentes del exterior.
Se considerará ganancia atribuible a dichas sucursales y filiales a la que resulte del desarrollo o, en su caso, del giro específico de su actividad realizada, directa o indirectamente, en el país o en el exterior.
(1) Ultimo párrafo sustituido por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. b) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación. El texto anterior decía:
“A los efectos de lo dispuesto en el artículo mencionado precedentemente, la citada Administración Federal podrá requerir los antecedentes o estados analíticos debidamente autenticados, que se consideren necesarios para aclarar las relaciones internas entre la entidad local y la casa matriz del exterior, y para determinar los valores de transferencia, cualesquiera fueran los bienes y demás datos que pudieran ser necesarios”.
Art. 20 (1) – Prestaciones entre empresas vinculadas (1). Las empresas unipersonales comprendidas en el inc. b) del art. 49 de la ley resultan alcanzadas por las disposiciones de los arts. 14, 15 y agregado a continuación del 15 de la misma norma.
(1) Subtítulo y artículo incorporados por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación. El texto anterior, eliminado por Dto. 290/00, decía:
“Artículo 20 (1) – Eliminado por Dto. 290/00, art. 1, inc. c) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. Su texto decía: ‘A los efectos de lo establecido por el art. 14 de la ley, las disposiciones de su cuarto párrafo se considerarán aplicables con respecto al exceso de las prestaciones efectuadas por sobre las que hubieran correspondido de acuerdo con las prácticas normales del mercado entre entes independientes.
Al importe de dichos excesos deberá aplicarse –en cabeza de la empresa local de capital extranjero– la tasa proporcional prevista en el art. 69 de la ley, sin perjuicio de su deducción como gasto en el balance impositivo de dicha empresa’.
(1) Artículo sustituido por Dto. 485/99, art. 1, inc. b) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
‘Artículo 20 – A efectos de lo establecido por el art. 14 de la ley, no estarán sujetos a los requisitos establecidos en el apart. 1 del tercer párrafo de dicho artículo los saldos de precio originados por importaciones de bienes materiales, ni los demás créditos que resulten a favor de la empresa controlante en virtud de operaciones que no constituyan un contrato de mutuo.
A los mismos efectos, las disposiciones del cuarto párrafo del artículo antes mencionado se considerarán aplicables:
a) en el supuesto de tratarse de actos jurídicos contemplados en el tercer párrafo del referido artículo, excepto en el caso de las operaciones de préstamos y de transferencia de tecnología incluidas en el inc. b) del presente: con respecto al exceso de las prestaciones efectuadas por sobre las que hubieran correspondido de acuerdo con las prácticas normales del mercado entre entes independientes;
b) cuando se trate de operaciones de préstamos y de contratos regidos por la Ley de Transferencia de Tecnología: sobre el importe total de las respectivas prestaciones.
En los casos previstos en los incs. a) y b) precedentes, a los respectivos importes deberá otorgárseles –en cabeza de la empresa local de capital extranjero– el tratamiento que la ley prevé para las utilidades de los establecimientos a que se refiere el inc. b) del art. 69 de la misma, sin perjuicio de su deducción como gasto en el balance impositivo de dicha empresa’”.
Art. 21 (1) – Precios de transferencia*. Las operaciones comprendidas en el art. 8 de la ley, realizadas entre sujetos a cuyo respecto no se configure vinculación de acuerdo con lo establecido en el artículo agregado a continuación del art. 15 del mismo cuerpo legal, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes, cuando el exportador o importador del exterior –según corresponda– sea una persona física o jurídica domiciliada, constituida o ubicada en jurisdicciones de baja o nula tributación, correspondiendo en tales casos aplicar las disposiciones del art. 15 de la ley.
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el segundo párrafo del mencionado art. 15, las normas de dicho artículo serán aplicables a operaciones no comprendidas en el citado art. 8, realizadas por los sujetos a que se refiere el párrafo anterior en las condiciones previstas en el mismo.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. c) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 21 (1) – Precios de transferencia*. A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del art. 15 de la ley, deberá entenderse que en las transacciones que los sujetos comprendidos en sus disposiciones realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, con las que no se verifiquen los supuestos de vinculación establecidos en el artículo incorporado a continuación del artículo antes citado, quedando encuadradas por lo tanto en las previsiones del art. 8 de la misma norma, no será de aplicación la oposición de prueba en contrario admitida en este último, quedando sujetas en estos casos a los procedimientos de justificación de precios de las transacciones, conforme los métodos establecidos en el quinto párrafo del ya citado art. 15 de la ley.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación. El texto anterior, eliminado por Dto. 290/00, decía:
‘Artículo 21 – Eliminado por Dto. 290/00, art. 1, inc. c) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. Su texto decía: ‘Con el fin de aplicar las disposiciones previstas en el último párrafo del inc. v) del art. 20 de la ley, relativas a los supuestos contenidos en el cuarto párrafo del art. 14 de la misma, se estará a lo dispuesto en el art. 20 de este reglamento’”.
Art. 21.1* (1) – Precios de transferencia. Método de comparabilidad*. A efectos de lo previsto en el quinto párrafo del art. 15 de la ley, respecto de la utilización de los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de operación realizada, para la determinación del precio de las transacciones, se entenderá por:
a) Precio comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o entre partes independientes en transacciones comparables.
b) (2) Precio de reventa entre partes independientes: al precio de adquisición de un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación entre partes relacionadas, que se determinará multiplicando el precio de reventa o de la prestación del servicio o de la operación de que se trate fijado entre partes independientes en operaciones comparables por el resultado de disminuir de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. A tal efecto, el porcentaje de utilidad bruta resultará de relacionar la utilidad bruta con las ventas netas.
c) Costo más beneficios: al que resulta de multiplicar el costo de los bienes, servicios u otras transacciones por el resultado de adicionar a la unidad el porcentaje de ganancia bruta aplicado con o entre partes independientes en transacciones comparables, determinándose dicho porcentaje relacionando la utilidad bruta con el costo de ventas.
d) División de ganancias: a la que resulte de aplicar, para la asignación de las ganancias obtenidas entre partes vinculadas, la proporción en que hubieran sido asignadas entre partes independientes, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se determinará una ganancia global mediante la suma de las ganancias asignadas a cada parte vinculada involucrada en la o las transacciones.
2. Dicha ganancia global se asignará a cada una de las partes vinculadas en la proporción que resulte de considerar los activos, costos y gastos de cada una de ellas, con relación a las transacciones que hubieran realizado entre las mismas.
e) Margen neto de la transacción: al margen de ganancia aplicable a las transacciones entre partes vinculadas que se determine para ganancias obtenidas por alguna de ellas en transacciones no controladas comparables, o en transacciones comparables entre partes independientes. A los fines de establecer dicho margen, podrán considerarse factores de rentabilidad tales como retornos sobre activos, ventas, costos, gastos o flujos monetarios.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo eliminado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. c), e incorporado por art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación. El texto anterior decía:
“Artículo 21.1* (1) – A los fines de considerar los factores de comparabilidad a que se refiere el art. 15 de la ley, deberán tomarse en cuenta, entre otros, las características generales y especiales de los respectivos bienes y servicios, el tipo y la forma en que se desarrollan las actividades empresariales, los términos contractuales y los riesgos que asumieron cada una de las partes.
Segundo párrafo eliminado por Dto. 290/00, art. 1, inc. d) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. Su texto decía: ‘A los efectos previstos en el último párrafo del art. 15 de la ley, se entenderá por empresas nacionales a las sociedades de capital comprendidas en el inc. a) del primer párrafo del art. 69 de dicho texto legal, y las demás sociedades o empresas previstas en el inc. b) del primer párrafo del art. 49, distintas de las mencionadas en el segundo párrafo del citado art. 15, respecto de las transacciones que realicen con sus filiales extranjeras u otro tipo de entidades del exterior vinculadas con ellas. Asimismo, los métodos establecidos por el art. 15 serán aplicables a las situaciones previstas en el art. 130 de la ley’.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. c) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta”.
(2) Inciso sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. d) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“b) Precio de reventa entre partes independientes: al precio que surja de multiplicar el precio de reventa en transacciones entre partes vinculadas por el resultado de disminuir de la unidad el porcentaje de ganancia bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en transacciones comparables, se lo considerará como precio de adquisición. El mencionado porcentaje de ganancia bruta resultará de relacionar la ganancia bruta con las ventas netas”.
Art. 21.2* (1) – Precios de transferencia. Transacciones comparables*. A efectos de lo previsto en el artículo anterior, serán consideradas comparables aquellas transacciones analizadas entre las que no existan diferencias que afecten el precio, el margen de ganancias o el monto de la contraprestación a que se refieren los métodos establecidos en dicho artículo, y cuando, en su caso, tales diferencias se eliminen en virtud de ajustes que permitan un grado sustancial de comparabilidad.
A los fines del ajuste de las mencionadas diferencias, deberán tomarse en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad económica de la o las transacciones, a partir de la utilización del método que mejor se adapte al caso, considerando, entre otros elementos o circunstancias, los que se indican a continuación:
a) Las características de las transacciones, incluyendo:
1. En el caso de transacciones financieras, elementos tales como el monto del capital o préstamo, plazo, garantías, solvencia del deudor, capacidad efectiva de repago, tasa de interés, monto de las comisiones, cargos de orden administrativo y cualquier otro pago o cargo, acreditación o, en su caso, débito que se realice o practique en virtud de las mismas.
2. En prestaciones de servicios, elementos tales como su naturaleza y la necesidad de su prestación para el tomador del o los servicios, así como también si éstos involucran o no información concerniente a experiencias industriales, comerciales o científicas, asistencia técnica o, en su caso, la transferencia o la cesión de intangibles.
3. En transacciones que impliquen la venta o pagos por el uso o la cesión de uso de bienes tangibles se deberá atender a las características físicas del bien, su relación con la actividad del adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad y, entre otros, volumen de la oferta.
4. En el supuesto de la explotación o transferencia de intangibles, elementos tales como la forma asignada a la transacción (venta, cesión del uso o derecho a uso), su exclusividad, sus restricciones o limitaciones espaciales, singularidad del bien (patentes, fórmulas, procesos, diseños, modelos, derechos de autor, marcas o activos similares, métodos, programas, procedimientos, sistemas, estudios u otros tipos de transferencia de tecnología), duración del contrato o acuerdo, grado de protección y capacidad potencial de generar ganancias (valor de las ganancias futuras).
b) Las funciones o actividades, tales como diseño, fabricación, armado, investigación y desarrollo, compra, distribución, comercialización, publicidad, transportes, financiación, control gerencial y servicios de posventa, incluyendo los activos utilizados (uso de intangibles, ubicación, etc.) y riesgos asumidos en las transacciones (riesgos comerciales, como fluctuaciones en el costo de los insumos; riesgos financieros, como variaciones en el tipo de cambio o tasa de interés), de cada una de las partes involucradas en la operación.
c) Los términos contractuales que puedan llegar a influir en el precio o en el margen involucrado, tales como forma de redistribución, condiciones de pago, compromisos asumidos respecto de los volúmenes de productos comprados o vendidos, duración del contrato, garantías, existencia de transacciones colaterales.
d) Las circunstancias económicas (entre otras, ubicación geográfica, dimensión y tipo de los mercados, niveles de oferta y demanda, alcance de la competencia).
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo eliminado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. c), e incorporado por art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación. El texto anterior decía:
“Artículo 21.2* (1) – La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, podrá establecer supuestos en los que corresponda considerar configurada la vinculación a que se refiere el artículo incorporado a continuación del art. 15 de la ley, así como también la documentación probatoria que estime adecuada para constatar que los precios pactados se adecuan a las prácticas normales del mercado entre partes independientes.
(1) Artículo sustituido por Dto. 290/00, art. 1, inc. e) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. El texto anterior decía:
‘Artículo 21.2* (1) – A los fines de lo dispuesto en el artículo agregado a continuación del art. 15 de la ley, la vinculación quedará configurada cuando una sociedad comprendida en los incs. a) y b) del primer párrafo del art. 49 o un establecimiento contemplado en el inc. b) del primer párrafo del art. 69, y personas u otro tipo de entidades o establecimientos domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquéllos realicen transacciones, estén sujetos de manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas, o éstas, sea por su participación en el capital, por su grado de acreencias o sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de decisión suficiente para definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos estables u otro tipo de entidades.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. c) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
(*) Numeración de la Editorial’”.
Art. 21.3* (1) – Precios de transferencia. Transacciones comparables*. A los fines de la eliminación de las diferencias resultantes de la aplicación de los criterios de comparabilidad, enunciados en el artículo anterior, deberán tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
a) Plazo de pago: en este caso, la diferencia de los plazos de pago será ajustada considerando el valor de los intereses correspondientes a los plazos concedidos para el pago de las obligaciones, con base en la tasa utilizada por el proveedor, comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la financiación.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deberá ser efectuado sobre la base de la documentación de la empresa vendedora u otra empresa independiente, de la que surja la utilización de descuentos o bonificaciones por cantidad.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, servicios o derechos adquiridos a un sujeto vinculado del exterior involucre el cargo por promoción, propaganda o publicidad, el precio podrá exceder al del otro sujeto que no asuma dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este concepto.
A efectos de lo expuesto precedentemente, en el caso de publicidad y propaganda se procederá según sea la finalidad de la promoción:
1. Si lo es del nombre o de la marca de la empresa: los gastos deberán ser prorrateados entre todos los bienes, servicios o derechos vendidos en el territorio de la Nación, en función de las cantidades y respectivos valores de los bienes, servicios o derechos.
2. Si lo es de un producto: el prorrateo deberá realizarse en función de las cantidades de éste.
d) Costo de intermediación: cuando se utilicen datos de una empresa que soporte gastos de intermediación en la compra de bienes, servicios o derechos, y cuyo precio fuera parámetro de comparación con una empresa vinculada no sujeta al referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta última podrá exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: a los fines de la comparación, los precios de los bienes o servicios deberán ajustarse en función de las diferencias de costos de los materiales utilizados en el acondicionamiento de cada uno, del flete y seguro que inciden en cada caso.
f) Naturaleza física y de contenido: en el caso de bienes, servicios o derechos comparables, los precios deberán ser ajustados en función de los costos relativos a la producción del bien, la ejecución del servicio o de los costos referidos a la generación del derecho.
g) Diferencias de fecha de celebración de las transacciones: los precios de las transacciones comparables deberán ser ajustados por eventuales variaciones en los tipos de cambio y en el índice de precios al por mayor nivel general, ocurridos entre las fechas de celebración de ambas transacciones.
En el caso de que las transacciones utilizadas como parámetro de comparación se realicen en países cuya moneda no tenga cotización en moneda nacional, los precios deberán ser convertidos en primer término a dólares estadounidenses y luego a aquella moneda, tomándose como base los respectivos tipos de cambio utilizados en la fecha de cada operación.
(2) Asimismo, cuando no resulte de aplicación el método establecido en el sexto párrafo del art. 15 deberán considerarse las variaciones accidentales en los precios de los “commodities”, comprobados mediante la presentación de cotizaciones de Bolsa o de Mercados de Valores producidas durante el o los períodos bajo análisis.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo eliminado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. c), e incorporado por art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación. El texto anterior decía:
“Artículo 21.3* (1) – Las empresas unipersonales comprendidas en el inc. b) del art. 49 de la ley resultan alcanzadas por las disposiciones de los arts. 14, 15 y agregado a continuación del 15, de la misma norma.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 290/00, art. 1, inc. f) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00”.
(2) Párrafo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. e) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Asimismo, deberán considerarse las variaciones accidentales en los precios de los ‘commodities’, comprobados mediante la presentación de cotizaciones de Bolsa o de Mercados de Valores producidas durante el o los períodos bajo análisis”.
Art. 21.4* (1) – Precios de transferencia. Declaración jurada. Normas*. A los fines de lo dispuesto en el último párrafo del art. 15 de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, además de la declaración jurada por el primer semestre de cada ejercicio que se circunscriba a informar sobre las transacciones (montos y cantidades) realizadas con empresas vinculadas, podrá requerir, a los sujetos indicados en el mismo, una declaración jurada complementaria anual con el detalle que estime adecuado a los efectos de analizar la incidencia en los resultados de las transacciones realizadas por los sujetos antes indicados con empresas vinculadas.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 21.5* (1) – Precios de transferencia. Método de comparabilidad*. Cuando por aplicación de alguno de los métodos a que se refiere el quinto párrafo del art. 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones, y su reglamentación, se determinen dos o más transacciones comparables, se deberán determinar la mediana y el rango intercuartil de los precios, de los montos de las contraprestaciones o de los márgenes de utilidad.
Si el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad fijado por el contribuyente se encuentra dentro del rango intercuartil, dichos precios, montos o márgenes se considerarán como pactados entre partes independientes.
En su defecto, se considerará que el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad que hubieran utilizado partes independientes, es el que corresponde a la mediana disminuida en un cinco por ciento (5%) –para el caso en que el precio o monto de la contraprestación pactados o el margen de la utilidad obtenida sea menor al valor correspondiente al primer cuartil–, o la mediana incrementada en un cinco por ciento (5%)– para el caso en que el precio o monto de la contraprestación pactados o margen de utilidad obtenida sea mayor al valor correspondiente al tercer cuartil.
Sin perjuicio de ello, cuando el primer cuartil fuere superior al valor de la mediana disminuida en un cinco por ciento (5%), este último valor sustituirá al del primer cuartil y cuando el tercer cuartil fuere inferior a la mediana incrementada en un cinco por ciento (5%), el valor que resulte en consecuencia reemplazará al del tercer cuartil.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. f) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 21.5* (1) – Precios de transferencia. Método de comparabilidad*. En el supuesto de que la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, considere adecuado utilizar más de un método para evaluar la transacción controlada, y en tanto las condiciones relevantes de dichas transacciones se encuentren dentro de un rango normal de precios o beneficios comparables entre partes independientes, no corresponderá practicar ajuste alguno respecto de las mismas.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se considera que un rango normal de precios o beneficios resulta aplicable cuando el desvío que surja de la comparación del valor medio de los mismos no sea superior al cinco por ciento (5%).
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación”.
Art. 21.6* (1) – Precios de transferencia. Método de comparabilidad*. El método de precios comparables entre partes independientes no será aplicable cuando los productos no sean análogos por naturaleza, calidad y, además, cuando los mercados no sean comparables por sus características o por su volumen, cuando existan notorias diferencias en el volumen de las transacciones, cuando las condiciones financieras y monetarias no sean susceptibles de ser ajustadas, y en el supuesto de que los bienes intangibles objeto de la transacción no sean iguales o similares.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 21.7* (1) – Países de baja o nula tributación*. A todos los efectos previstos en la ley y en este reglamento, se consideran países de baja o nula tributación, incluidos, en su caso, dominios, jurisdicciones, territorios, Estados asociados o regímenes tributarios especiales, los siguientes:
1. Anguila (territorio no autónomo del Reino Unido).
2. Antigua y Barbuda (Estado independiente).
3. Antillas Holandesas (territorio de Países Bajos).
4. Aruba (territorio de Países Bajos).
5. Ascensión.
6. Comunidad de las Bahamas (Estado independiente).
7. Barbados (Estado independiente).
8. Belice (Estado independiente).
9. Bermudas (territorio no autónomo del Reino Unido).
10. Brunei Darussalam (Estado independiente).
11. Campioni d'Italia.
12. Colonia de Gibraltar.
13. El Commonwealth de Dominica (Estado asociado).
14. Emiratos Arabes Unidos (Estado independiente).
15. Estado de Bahrein (Estado independiente).
16. Estado asociado de Granada (Estado independiente).
17. Estado libre asociado de Puerto Rico (Estado asociado a los EE.UU.).
18. Estado de Kuwait (Estado independiente).
19. Estado de Qatar (Estado independiente).
20. Federación de San Cristóbal (Islas Saint Kitts and Nevis: independientes).
21. (2) Régimen aplicable a las Sociedades Holding (ley del 31 de julio de 1929) del Gran Ducado de Luxemburgo.
22. Groenlandia.
23. Guam (territorio no autónomo de los EE.UU.).
24. Hong Kong (territorio de China).
25. Islas Azores.
26. Islas del Canal (Guernesey, Jersey, Alderney, Isla de Great Stark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou Lihou).
27. Islas Caimán (territorio no autónomo del Reino Unido).
28. Isla Christmas.
29. Isla de Cocos o Keeling.
30. Islas de Cook (territorio autónomo asociado a Nueva Zelanda).
31. Isla de Man (territorio del Reino Unido).
32. Isla de Norfolk.
33. Islas Turcas e Islas Kaikos (territorio no autónomo del Reino Unido).
34. Islas Pacífico.
35. Islas Salomón.
36. Isla de San Pedro y Miguelón.
37. Isla Qeshm.
38. Islas Vírgenes Británicas (territorio no autónomo del Reino Unido).
39. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América.
40. Kiribati.
41. Labuan.
42. Macao.
43. Madeira (territorio de Portugal).
44. Montserrat (territorio no autónomo del Reino Unido).
45. Nevis. –Eliminado por Dto. 115/03, art. 1, inc. b) (B.O.: 23/1/03), a partir del 23/1/03–.
46. Niue.
47. Patau.
48. Pitcairn.
49. Polinesia Francesa (territorio de ultramar de Francia).
50. Principado del Valle de Andorra.
51. Principado de Liechtenstein (Estado independiente).
52. Principado de Mónaco.
53. Régimen aplicable a las sociedades anónimas financieras (regidas por la Ley 11.073 del 24 de junio de 1948 de la República Oriental del Uruguay).
54. Reino de Tonga (Estado independiente).
55. Reino Hachemita de Jordania.
56. Reino de Swazilandia (Estado independiente).
57. República de Albania.
58. República de Angola.
59. República de Cabo Verde (Estado independiente).
60. República de Chipre (Estado independiente).
61. República de Djibuti (Estado independiente).
62. República Cooperativa de Guyana (Estado independiente).
63. República de Panamá (Estado independiente).
64. República de Trinidad y Tobago.
65. República de Liberia (Estado independiente).
66. República de Seychelles (Estado independiente).
67. República de Mauricio.
68. República Tunecina.
69. República de Maldivas (Estado independiente).
70. República de las Islas Marshall (Estado independiente).
71. República de Nauru (Estado independiente).
72. República Demócrata Socialista de Sri Lanka (Estado independiente).
73. República de Vanuatu.
74. República del Yemen.
75. República de Malta (Estado independiente).
76. Santa Elena.
77. Santa Lucía.
78. San Vicente y Las Granadinas (Estado independiente).
79. Samoa Americana (territorio no autónomo de los EE.UU.).
80. Samoa Occidental.
81. Serenísima República de San Marino (Estado independiente).
82. Sultanato de Omán.
83. Archipiélago de Svbalbard.
84. Tuvalu.
85. Tristán da Cunha.
86. Trieste (Italia).
87. Tokelau.
88. Zona Libre de Ostrava (ciudad de la antigua Checoeslovaquia).
(3) A los efectos dispuestos en el presente artículo se excluirán de la lista precedente a aquellos países, dominios, jurisdicciones, territorios o estados asociados que establezcan la vigencia de un acuerdo de intercambio de información suscripto con la República Argentina y, además, que por aplicación de sus normas internas no pueda alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo, ante el pedido de información del respectivo Fisco o, en su caso, que establezcan en su legislación interna modificaciones en el impuesto a la renta a fin de adecuarlo a los parámetros internacionales en esa materia, que le hagan perder la característica de país de baja o nula tributación.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. d) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
(2) Punto sustituido por Dto. 115/03, art. 1, inc. a) (B.O.: 23/1/03). Vigencia: a partir del 23/1/03. El texto anterior decía:
“21. Gran Ducado de Luxemburgo”.
(3) Párrafo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. g) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“A efectos de lo dispuesto en el presente artículo, se excluirán de la lista precedente a aquellos países, dominios, jurisdicciones, territorios o Estados asociados que establezcan la vigencia de un acuerdo de intercambio de información suscripto con la República Argentina o, en su caso, que establezcan en su legislación interna modificaciones en el impuesto a la renta a fin de adecuarlo a los parámetros internacionales en esa materia, que le hagan perder la característica de país de baja o nula tributación”.
Art. 21.8* (1) – Operaciones de exportación. Intermediario internacional*. A los fines de la aplicación del método previsto en el sexto párrafo del art. 15 de la ley, todas las operaciones de exportación en las que intervenga un intermediario internacional que no cumple con los requisitos previstos en el octavo párrafo del mismo, se considerará que no se encuentran celebradas como entre partes independientes en condiciones normales de Mercado a que alude el tercer párrafo del art. 14 de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 916/04, art. 1, inc. h) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 21.9* (1) – Información a considerar. Año fiscal*. La información a considerar en lo referente a los incs. a), b) y c) del octavo párrafo del art. 15 de la ley es la del año fiscal que se liquida correspondiente al exportador. Si la fecha de cierre del ejercicio anual del intermediario internacional no coincidiera con la del exportador, se considerará la información que resulte del último ejercicio anual del intermediario finalizado con anterioridad al cierre del año fiscal del exportador, no obstante lo cual, cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos lo estime justificado, podrá requerir que la información anual del intermediario abarque igual período a la del exportador.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 916/04, art. 1, inc. h) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 21.10* (1) – Valor de cotización del bien. Pautas*. De acuerdo con lo establecido por el sexto párrafo del art. 15 de la ley, se entenderá por valor de cotización del bien en el mercado transparente correspondiente al día de la carga de la mercadería, el vigente al día en que finaliza dicha carga.
Cuando el transporte de la mercadería se efectúe por medios no convencionales o se presenten otras situaciones especiales, la Administración Federal de Ingresos Públicos fijará las pautas a considerar para establecer el citado valor.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 916/04, art. 1, inc. h) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 21.11* (1) – Intermediario del exterior. Acreditación de los requisitos*. La probanza de la acreditación de los requisitos previstos en los incs. a), b) y c) del octavo párrafo del art. 15 de la ley deberá fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de virtualidad toda apreciación o fundamentación de carácter general o basadas en hechos generales.
A los efectos del citado inc. b) deberán considerarse rentas pasivas las definidas como tales en esta reglamentación.
Asimismo, para establecer si la actividad principal del intermediario consiste en la comercialización de bienes desde y hacia la República Argentina, deberán relacionarse las compras y ventas realizadas con la misma, con las compras y ventas totales de dicho intermediario.
A su vez, para el cálculo del porcentual establecido en el referido inc. c) deberán relacionarse los ingresos y egresos totales –devengados o percibidos, según corresponda– por operaciones con los restantes integrantes del mismo grupo económico, con los ingresos y egresos totales del intermediario –devengados o percibidos, según corresponda– deducidos los ingresos y egresos por operaciones con el operador local integrante del grupo económico de que se trate.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 916/04, art. 1, inc. h) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 22 – Sueldos, honorarios y otras remuneraciones de funcionarios en el exterior. De acuerdo con lo dispuesto por el art. 16 de la ley, se consideran también de fuente argentina los sueldos, honorarios u otras remuneraciones que el Estado abone a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomiende la realización de funciones fuera del país, resultando de aplicación las disposiciones del segundo párrafo del art. 1 de la ley.
Del balance impositivo, imputación de ganancias y gastos
Art. 23 – Imputación según el criterio del devengado-exigible. De acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del inc. a) del art. 18 de la ley, podrá optarse por efectuar la imputación de las ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones:
a) ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez meses, computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que este último se configura con la emisión de la factura o documento que cumpla igual finalidad;
b) enajenación de bienes no comprendidos en el inc. a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en más de un período fiscal;
c) la construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un período fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en más de cinco períodos fiscales.
El párrafo que antecede incluye aquellos casos en los que no obstante las figuras jurídicas adoptadas en el respectivo contrato, de acuerdo con el principio de la realidad económica, corresponda concluir en que las cuotas convenidas retribuyen el servicio de construcción prestado directamente o a través de terceros.
Cuando dichas obras fueran efectuadas por empresas extranjeras que dejen de operar en el país después de su finalización, el impuesto se determinará e ingresará de acuerdo con lo dispuesto en el Tít. V de la ley.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, en el caso de empresas residentes en países con los que la República Argentina ha celebrado convenios amplios para evitar la doble tributación internacional y que, en virtud de los mismos, corresponde que tributen en el país por su ganancia real de fuente argentina originada en la construcción de las referidas obras, la imputación en función de la exigibilidad de las cuotas se mantendrá siempre que designen un mandatario en el país al que se le encomiende el cobro de las cuotas y la determinación e ingreso del impuesto correspondiente a los ejercicios fiscales a los que resulten imputables, y que dicha designación sea aceptada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, después de evaluar la solvencia del mandatario y, si lo estimara necesario, de la constitución de las garantías que pudiera requerir. En caso contrario, las empresas deberán imputar la totalidad de la ganancia obtenida al ejercicio fiscal en el que dejen de operar en el país y determinar e ingresar el impuesto correspondiente.
Facúltase al organismo citado en el párrafo que antecede para dictar normas complementarias fijando los requisitos requeridos para evaluar la solvencia de los mandatarios y las garantías que puedan serle requeridas.
A efectos de la imputación a que se refiere el párrafo precedente, la ganancia bruta devengada por las operaciones que el mismo contempla se atribuirá proporcionalmente a las cuotas de pago convenidas.
Tratándose de las operaciones indicadas en el inc. a) del primer párrafo, la opción comprenderá a todas las operaciones que presenten las características puntualizadas en dicho inciso y deberá mantenerse por un período mínimo de cinco ejercicios anuales, sin perjuicio de que la citada Administración Federal, cuando se invoque causa que a su juicio resulte justificada, pueda autorizar el cambio del criterio de imputación antes de cumplido dicho término y a partir del ejercicio futuro que fije dicho organismo.
En los casos en que, por haber transcurrido el período previsto en el párrafo anterior o en virtud de la autorización otorgada por la mencionada Administración Federal, se sustituya la imputación que regula este artículo por la que establece con carácter general el citado art. 18 de la ley en su inc. a), las ganancias aún no imputadas por corresponder a cuotas de pago no exigibles a la fecha de iniciación del ejercicio en el que opere dicho cambio deberán imputarse al mismo.
Cuando se efectúe la opción a que se refiere este artículo, las operaciones comprendidas en la misma –cualquiera sea el inciso del primer párrafo en el que resulten incluidas– deberán contabilizarse en cuentas separadas, en la forma y condiciones que establezca la citada Administración Federal. Además, en los casos en que las operaciones objeto de la opción sean las enunciadas en el inc. a) del citado párrafo, la misma deberá exteriorizarse dentro del vencimiento correspondiente a la declaración jurada relativa al primer ejercicio en ella comprendido, de acuerdo con lo que disponga al respecto el organismo antes indicado.
Si habiendo optado por la imputación al ejercicio en el que opere la exigibilidad de la ganancia se procediera a transferir créditos originados por operaciones comprendidas en dicha opción, las ganancias atribuibles a los créditos transferidos deberán imputarse al ejercicio en el que tenga lugar la transferencia.
Art. 24 – Ejercicios irregulares. Cuando circunstancias especiales lo justifiquen, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá admitir o disponer la liquidación del impuesto basada en ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre de los ejercicios comerciales, a partir del ejercicio que ella determine.
Art. 25 – Imputación de gastos. Cuando se cumpla la condición que establece la ley en su art. 80, los intereses de prórroga para el pago de gravámenes serán deducibles en el balance impositivo del año en que se efectúe su pago, salvo en los casos que se originen en prórrogas otorgadas a los sujetos incluidos en el art. 69 de la ley o a sociedades y empresas o explotaciones unipersonales comprendidos en los incs. b) y c), y último párrafo de su art. 49, supuestos en los que la imputación se efectuará de acuerdo con su devengamiento, teniendo en cuenta lo estipulado en el tercer párrafo del art. 18 de la ley.
Art. 26 – Honorarios de directores, síndicos, miembros de Consejos de Vigilancia y retribuciones a Socios Administradores. En los casos en que la aprobación de la asamblea de accionistas o reunión de socios se refiera a honorarios de directores, síndicos, miembros de Consejos de Vigilancia o retribuciones a socios administradores respectivamente, asignados globalmente, a efectos de la imputación dispuesta por el art. 18, inc. b), segundo párrafo, de la ley, se considerará el año fiscal en que el Directorio u órgano ejecutivo efectúe las asignaciones individuales.
Art. 27 – Aumentos patrimoniales no justificados. Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, incrementados con el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el año, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan.
Art. 28 – Transferencia de bienes a precio no determinado. Cuando la transferencia de bienes se efectúe por un precio no determinado (permuta, dación en pago, etc.) se computará, a los fines de la determinación de los resultados alcanzados por el impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenación.
Art. 29 – Resultados de rescisión de operaciones. El beneficio o quebranto obtenido en la rescisión de operaciones, cuyos resultados se encuentren alcanzados por el impuesto, deberá declararse en el ejercicio fiscal en que tal hecho ocurra.
Art. 30 (1) – Descuentos y rebajas extraordinarias. Recupero de gastos. Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones vinculadas a la actividad del contribuyente incidirán en el balance impositivo del ejercicio en que se obtengan.
Los recuperos de gastos deducibles impositivamente en años anteriores se consideran beneficio impositivo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar.
La ganancia neta proveniente de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologación de procesos concursales regidos por la Ley 24.522 y sus modificaciones, se podrá imputar proporcionalmente a los períodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas o, en cuotas iguales y consecutivas, en los cuatro períodos fiscales cuya fecha de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de homologación definitiva, cuando este último plazo fuere menor.
El importe máximo de ganancia neta a imputar de acuerdo con la opción prevista en el párrafo anterior, no podrá superar la diferencia que surja entre el monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del período en que se homologó el acuerdo.
Cuando se trate de socios o del único dueño de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en el inc. b) y en el último párrafo del art. 49 de la ley, los quebrantos acumulados a que se refiere el párrafo anterior serán los provenientes de la entidad o explotación que obtuvo la quita.
(1) Artículo sustituido por Dto. 2.340/02 (B.O.: 19/11/02). Vigencia: a partir del 20/11/02. Aplicación: para los períodos fiscales cuya fecha de cierre se produzca con posterioridad al 20/11/02. El texto anterior decía:
“Artículo 30 – Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones vinculadas con la actividad del contribuyente incidirán en el balance impositivo del ejercicio en que se obtengan.
Los recuperos de gastos deducibles impositivamente en años anteriores se consideran beneficio impositivo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar”.
Compensación de quebrantos con ganancias
Art. 31 – Forma de compensar los resultados netos de las diversas categorías. Las personas físicas y sucesiones indivisas que obtengan en un período fiscal ganancias de fuente argentina de varias categorías compensarán los resultados netos obtenidos dentro de la misma y entre las diversas categorías en la siguiente forma:
a) Se compensarán en primer término los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría.
Los socios o único dueño de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incs. b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley, no podrán computar a tales efectos los quebrantos que se originen en la enajenación de acciones o cuotas o participaciones sociales –incluidas las cuotapartes de Fondos Comunes de Inversión–, y que no resultaren absorbidos por utilidades que aquéllas hubieran obtenido en el ejercicio por la realización de bienes de la misma naturaleza.
b) Si por aplicación de la compensación indicada en el primer párrafo del inc. a) resultara quebranto en una o más categorías, la suma de los mismos se compensará con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
A fin de determinar sus resultados netos, los sujetos incluidos en el art. 69 de la ley sólo podrán compensar los quebrantos experimentados en el ejercicio a raíz de la enajenación de acciones o cuotas o participaciones sociales –incluidas cuotapartes de Fondos Comunes de Inversión, con beneficios netos resultantes de la realización de bienes de la misma naturaleza. Si no se hubieran obtenido tales beneficios o los mismos fueran insuficientes para absorber la totalidad de aquellos quebrantos, el saldo no compensado sólo podrá aplicarse en ejercicios futuros a beneficios netos que reconozcan el origen ya indicado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo siguiente.
El procedimiento dispuesto en el párrafo anterior también deberá ser aplicado por las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales comprendidas en los incs. b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley, a efectos de establecer el resultado neto atribuible a sus socios o dueño.
Art. 32 – Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores. El quebranto impositivo sufrido en un año podrá deducirse de las ganancias netas impositivas que se obtengan en el año siguiente, a cuyo efecto las personas físicas y sucesiones indivisas lo compensarán en primer término con las ganancias netas de segunda categoría y siguiendo sucesivamente con las de primera, tercera y cuarta categoría.
Si aún quedase un saldo se procederá del mismo modo en el ejercicio inmediato siguiente, hasta el quinto inclusive después de aquél en que tuvo su origen el quebranto.
El procedimiento de imputación de quebrantos establecido precedentemente será aplicable una vez efectuada la compensación prevista en el artículo anterior y de computadas las deducciones a que se refiere el art. 119 de este reglamento.
Las pérdidas no computables para el impuesto a las ganancias en ningún caso podrán compensarse con beneficios alcanzados por este gravamen. Tampoco serán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carácter definitivo.
Cuando el quebranto a que se refiere el primer párrafo de este artículo se hubiera originado a raíz de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas cuotapartes de Fondos Comunes de Inversión–, los sujetos incluidos en el art. 69 de la ley, y las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales comprendidas en los incs. b) y c), y en el último párrafo de su art. 49, que los experimentaron sólo podrán compensarlos con las ganancias netas que, a raíz de la realización del mismo tipo de bienes, obtengan en los cinco (5) ejercicios inmediatos siguientes a aquél en el que se experimentó el quebranto. A los efectos de la compensación presvista precedentemente, deberá observarse el procedimiento que indican los dos primeros párrafos de este artículo.
Los quebrantos provenientes de actividades, actos, hechos u operaciones, cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, deberán compensarse únicamente con ganancias de esa misma condición que se obtengan durante los cinco ejercicios inmediatos siguientes a aquél en el que se produjo el quebranto.
Los quebrantos no compensados, susceptibles de ser utilizados en ejercicios futuros, se actualizarán mediante la aplicación del índice de actualización mencionado en el art. 89 de la ley, referido al mes de cierre del período fiscal en que se originó el quebranto, según la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, para el mes de cierre del período fiscal que se liquida, debiéndose tener en cuenta para ello las previsiones contenidas en el último párrafo del referido artículo.
Art. 33 – Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores. Actividades especiales*. Los quebrantos experimentados a raíz de actividades vinculadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos, desarrolladas en la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la República Argentina, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, podrán compensarse, a los fines contemplados en los arts. 31 y 32 de este reglamento, con ganancias netas de fuente argentina.
De las exenciones
Art. 34 – Entidades de beneficio público y otras. La exención que establece el art. 20, incs. b), d), e), f), g), m) y r) de la ley, se otorgará a pedido de los interesados, quienes con tal fin presentarán los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que exija la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
Cualquier modificación posterior deberá ponerse en su conocimiento dentro del mes siguiente a aquél en el cual hubiera tenido lugar.
Las entidades a las que se haya acordado la exención no estarán sujetas a la retención del gravamen.
Art. 35 – Operaciones entre las sociedades cooperativas y sus asociados. En los casos en que los asociados a cooperativas vendan sus productos a las mismas, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, a efectos de establecer la utilidad impositiva de los asociados, podrá ajustar el precio de venta fijado, si éste resultare inferior al valor de plaza vigente para tales productos.
Art. 36 – Títulos públicos, “draw-back” y recupero de impuesto al valor agregado. La exención prevista por el art. 20, inc. k), de la ley alcanza, en su caso, a las actualizaciones e intereses obtenidos por tenedores de títulos, acciones, cédulas, obligaciones y demás títulos valores emitidos antes de la entrada en vigencia del Dto. 2.353/86 por entidades oficiales o mixtas, en este último caso en la parte que corresponda a la Nación, las provincias y las municipalidades. Dichos títulos valores emitidos a partir del 21 de febrero de 1987 gozarán de exención sólo cuando exista una ley general o especial que así lo disponga.
Asimismo, no se consideran alcanzadas por la exención establecida por el inc. l) del mencionado artículo las sumas percibidas por los exportadores en concepto de “draw-back” y recupero del impuesto al valor agregado.
Art. 37 – Asociaciones deportivas y de cultura física. A los fines de la exención del impuesto a las ganancias que acuerda el art. 20, inc. m), de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, determinará en cada caso el cumplimiento de los requisitos exigidos por el citado inciso. No se considerará explotación de juegos de azar la realización de rifas o tómbolas cuando hayan sido debidamente autorizadas. Para establecer la relación entre las actividades sociales y las deportivas, se tendrán en cuenta los índices representativos de las mismas (cantidad de socios que participan activamente, fondos que se destinan y otros).
Art. 38 – Concepto de casa-habitación. A los fines de lo dispuesto por el art. 20, inc. o), de la ley, se entenderá por casa-habitación ocupada por el propietario aquella destinada a su vivienda permanente.
Art. 39 – Intereses de préstamos de fomento. A los fines de la exención establecida por el inc. s) del art. 20 de la ley, se entenderá por préstamos de fomento aquellos otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de coadyuvar al desarrollo cultural, científico, económico y demográfico del país, siempre que la tasa de interés pactada no exceda a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de préstamos y su devolución se efectúe en un plazo superior a cinco años.
Art. 40 – Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior. Eliminado por Dto. 679/99, art. 2, inc. a) (B.O.: 25/6/99). Vigencia: 25/6/99. Aplicación: a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan. Su texto decía: “La exención de los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior, dispuesta por el art. 20, inc. t), pto. 1, de la ley, será procedente también cuando la importación sea efectuada a través de un ‘leasing’ financiero, siempre que el adquirente no pueda rescindir unilateralmente la operación, ni dejar de abonar las cuotas comprometidas.
Asimismo, se deberá verificar cualquiera de los siguientes requisitos:
a) Que la propiedad se transfiera al arrendatario al final del período de arrendamiento sin pago alguno.
b) Que el arrendamiento contenga una opción de compra que represente no más del veinticinco centésimos por ciento (0,25%) del precio original de la operación.
c) Que para el caso de compra anticipada del bien sólo corresponda abonar el valor residual del mismo.
En todos los supuestos previstos en el párrafo anterior y en el caso de siniestro, siempre que la indemnización a abonar por el seguro sea percibida por el arrendatario en proporción a los importes pagados”.
Art. 41 – Actualización de créditos. Cuando las actualizaciones previstas en el inc. v) del art. 20 de la ley provengan de un acuerdo expreso entre partes, deberán ser fehacientemente probadas, a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, y referirse a índices fácilmente verificables y de público y notorio conocimiento.
Art. 42 – Habitualistas en la compraventa, cambio, permuta y disposición de títulos valores. Se encuentran comprendidos en la exención que establece el art. 20, inc. w), de la ley los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas que realicen dichas operaciones en forma habitual, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a empresas o explotaciones unipersonales dedicadas a otras actividades y que, en virtud de estas últimas, resulten comprendidas en los incs. b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley.
Art. 43 – Compensación de intereses. A los efectos de la compensación que establece el antepenúltimo párrafo del art. 20 de la ley, sólo deberán computarse los intereses y actualizaciones que resulten deducibles en virtud de lo establecido en el art. 81, inc. a), de la ley, es decir, aquellos que guarden la relación de causalidad que dispone el art. 80 de la ley. Si de tal compensación surgiera un saldo negativo, el mismo será deducible de la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia de que se trate.
Art. 44 – Elencos directivos y de contralor de determinadas instituciones. Remuneraciones. La limitación establecida en el penúltimo párrafo del art. 20 de la ley, referida a las remuneraciones de los elencos directivos y de contralor de instituciones comprendidas en sus incs. f), g) y m), no será aplicable respecto de aquellas que retribuyan una función de naturaleza distinta efectivamente ejecutada por los mismos.
Art. 45 – Transferencia de ingresos a Fiscos extranjeros. Las exenciones o desgravaciones totales o parciales a que se refiere el art. 21 de la ley sólo producirán efecto en la medida en que los contribuyentes demuestren en forma fehaciente, a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, y en la oportunidad que ésta fije, que como consecuencia de ellas no se derivan transferencias de ingresos a Fiscos extranjeros.
La materia imponible para la cual quede limitado o eliminado el efecto de las exenciones o desgravaciones en virtud de lo dispuesto en el párrafo anterior deberá someterse al tratamiento tributario aplicable a las ganancias sobre las cuales dichas exenciones o desgravaciones incidieron en su oportunidad.
Art. 46 – Gastos de sepelio. La deducción por gastos de sepelio incurridos en el país procederá siempre que las erogaciones efectuadas por dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en forma fehaciente su realización, los que deberán ser puestos a disposición de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, en la oportunidad y forma que ésta determine.
A efectos de la aplicación del límite previsto por el art. 22 de la ley, el mismo deberá referirse a cada fallecimiento que origine la deducción. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podrá optar por efectuar la deducción en la declaración jurada que a nombre del mismo corresponda presentar por el período fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda a la sucesión indivisa.
Ganancia no imponible, deducción especial y cargas de familia
Art. 47 – Deducciones. Cómputo y procedencia*. A los fines del cómputo de las deducciones que autoriza el art. 23 de la ley, deberán compensarse previamente los quebrantos producidos en el año fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de períodos anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en los arts. 31, 119 y 32 de este reglamento, respectivamente. Si correspondiera la compensación con la cuarta categoría, ésta se efectuará en último término contra las ganancias comprendidas en los incs. a), b) y c) del art. 79 de la ley.
La deducción especial a computar, conforme al inc. c) del art. 23 de la ley, no podrá exceder la suma de las ganancias netas a que se refiere dicho inciso, ni el importe que resulte una vez efectuada la compensación prevista en el párrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.
El cómputo de la deducción especial a que hace referencia el art. 23, inc. c), segundo párrafo, de la ley será procedente en la medida en que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre –o, en su caso, a aquéllos por los que exista obligación de efectuarlos– del período fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, para la presentación de la declaración jurada, o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes; y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado en el inciso anterior sea coincidente con los importes publicados por la citada Administración Federal y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente.
De no cumplimentarse lo establecido en los incs. a) y b) precedentes, los trabajadores autónomos no podrán computar suma alguna en concepto de deducción especial.
A los efectos del tercer párrafo “in fine” del inc. c) del art. 23 de la ley, el importe a deducir será el total de las ganancias comprendidas en dicho inciso, hasta el importe máximo establecido en el primer párrafo del mismo, cuando las comprendidas en su art. 79, incs. a), b) y c), no superen dicho tope y, en caso contrario, se tomará el total atribuible a estas últimas ganancias, hasta el tope establecido en el tercer párrafo.
(1) A los fines de la determinación del importe a deducir prevista en el párrafo anterior, los montos establecidos en los párrafos primero y tercero del inc. c) del art. 23 de la ley deberán disminuirse, en caso de corresponder, de acuerdo con lo establecido en el artículo incorporado a continuación del mismo.
(1) Ultimo párrafo incorporado por Dto. 290/00, art. 1, inc. g) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00.
Art. 48 – Concepto de entradas. A los efectos de lo dispuesto en el inc. b) del art. 23 de la ley, se entiende por entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios, ingresos periódicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital.
Art. 49 (1) – Deducciones por cargas de familia. A los fines de las deducciones establecidas en el apart. 3 del inc. b) del art. 23 de la ley, deberá entenderse que el parentesco “abuela” resulta comprendido entre los ascendientes que dan derecho a su cómputo y que no se encuentran incluidas en el mismo las personas indicadas en el apart. 2 del referido inciso.
(1) Artículo sustituido por Dto. 290/00, art. 1, inc. h) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a patir del 1/1/00. El texto anterior decía:
“Artículo 49 – Las deducciones que establece el apart. 3 del inc. b) del art. 23 de la ley no comprenden a las personas a que se refiere el apart. 2 del referido inciso”.
Art. 50 – Actualización de deducciones. Retenciones mensuales. A los efectos de las retenciones sobre ganancias comprendidas en los incs. a), b), c) y e) del art. 79 de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, determinará mensualmente, conforme a la metodología que la misma establezca, en forma provisoria y acumulativa, los importes actualizados aludidos en el primer y tercer párrafos del art. 25 de la misma, teniendo en cuenta las variaciones operadas en el índice de precios al por mayor nivel general.
Asimismo, dicho organismo podrá efectuar mensualmente con carácter provisorio, en cada período fiscal, una anualización proyectada de los importes y tramos de escala de impuesto, actualizados de conformidad con lo previsto en el párrafo anterior, a los fines de la aplicación de los procedimientos de retención del gravamen que se implanten.
Art. 50.1* (1) – Reducción de deducciones (1). A los fines de la determinación de la reducción del monto total de las deducciones que resulte por aplicación del art. 23 de la ley, establecida en el artículo incorporado a continuación del mismo, las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país, que obtengan ganancias de fuente argentina y de fuente extranjera, deberán considerar la suma de ambas ganancias netas a efectos de establecer el porcentaje de disminución aplicable a las referidas deducciones, las que, una vez reducidas, tendrán el tratamiento previsto en el segundo párrafo del art. 131 de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Subtítulo y artículo incorporados por Dto. 290/00, art. 1, inc. i) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00.
Sociedad conyugal
Art. 51 – Bienes muebles e inmuebles adquiridos por la esposa. Las ganancias provenientes de bienes muebles e inmuebles gananciales serán declaradas por la esposa cuando se compruebe fehacientemente que han sido adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
Ganancias del causante y de la sucesión
Art. 52 – Declaración de ganancias de contribuyentes fallecidos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 2, inc. d), de este reglamento, los administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cónyuge supérstite o sus herederos presentarán dentro de los plazos generales que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, una declaración jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el día de su fallecimiento, inclusive.
En esta declaración, las deducciones por cargas de familia procederán cuando las personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el día de su fallecimiento recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relación al monto que fija el inc. b) del art. 23 de la ley.
(1) A los fines de la declaración jurada a que se refiere el presente artículo, las deducciones previstas en el art. 23 de la ley, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo con lo establecido en el artículo incorporado a continuación del mismo, se computarán de conformidad a lo dispuesto por el art. 24 de dicha norma.
(1) Ultimo párrafo incorporado por Dto. 290/00, art. 1, inc. j) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00.
Art. 53 (1) – Sucesiones indivisas*. Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las deducciones previstas en el art. 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo con lo establecido en el artículo incorporado a continuación del mismo, calculadas en proporción al tiempo, de conformidad a lo dispuesto por el art. 24 de la citada norma.
(1) Artículo sustituido por Dto. 290/00, art. 1, inc. k) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. El texto anterior decía:
“Artículo 53 – Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el día siguiente del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto que corresponde sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las deducciones previstas en el art. 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, calculadas en proporción al tiempo, de conformidad a lo dispuesto por el art. 24 de la misma”.
Art. 54 – Ganancias producidas o devengadas a favor del causante y percibidas con posterioridad a su fallecimiento. A los efectos del art. 36 de la ley, se considera que los derechohabientes o sus representantes han optado por el sistema de incluir en la última declaración jurada presentada a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento, cuando hubiesen procedido en esta forma al presentar la respectiva declaración jurada. De no incluirse tales ganancias en la primera liquidación que se presente correspondiente al año de fallecimiento del causante, se entenderá que se ha optado porque la sucesión o los derechohabientes, según corresponda, denuncien tales ganancias en el año en que se perciban.
En tal supuesto, las ganancias que se percibieren con posterioridad a la declaratoria de herederos o a la fecha en que se haya declarado válido el testamento se distribuirán entre el cónyuge supérstite y los herederos, conforme con su derecho social o hereditario, de acuerdo con las disposiciones del Código Civil.
Art. 55 – Salidas no documentadas. Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no serán computables en su balance impositivo, cuando se carezca de los respectivos comprobantes o se presuma que no han tenido por finalidad obtener, mantener y conservar ganancias gravadas.
Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones se han destinado al pago de servicios para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, podrá admitirse la deducción del gasto en el balance impositivo, sin perjuicio del impuesto, a que hace referencia el art. 37 de la ley, que recae sobre tales retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen se presuma con fundamento que las erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias imponibles en manos del beneficiario, podrán ser descontadas en el balance fiscal y no corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el párrafo anterior.
En caso de duda deberá consultarse a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
Tampoco corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el art. 37 de la ley sobre las salidas no documentadas, cuando existan indicios suficientes de que han sido destinadas a la adquisición de bienes. En tal caso, la erogación será objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, según el carácter que invistan para el contribuyente.
El impuesto a que se alude en este artículo será ingresado dentro de los plazos que establezca la citada Administración Federal.
CAPITULO II - Ganancias de la primera categoría. Renta del suelo
Art. 56 – Valor locativo. A los fines de lo dispuesto en los incs. f) y g) del art. 41 de la ley, se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado.
Cuando el propietario o razón social ocupe inmuebles de su propiedad para la obtención de ganancias gravadas, a los efectos de determinar el resultado de su actividad, podrá computar en forma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la misma el monto de las deducciones a que se refiere el art. 60 de este reglamento.
Art. 57 – Condominio. La parte de cada condómino será considerada a los efectos del impuesto como un bien inmueble distinto.
En el supuesto de inmuebles en condominio ocupados por uno o alguno de los condóminos, no serán computables el valor locativo ni la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el art. 60 de este reglamento, que correspondan a la parte ocupada, con arreglo a los derechos que sobre el inmueble tengan el o los condómino/s que ocupa/n la propiedad.
Art. 58 – Inmuebles alquilados, cedidos y habitados parcialmente por sus propietarios. En los casos de inmuebles ocupados por el propietario –inc. f) del art. 41 de la ley– y/o cedidos gratuitamente o a un precio no determinado –inc. g) de la precitada norma legal–, que estuviesen en parte alquilados o arrendados, el valor locativo que corresponda se fijará de acuerdo con lo dispuesto en el art. 56 de este reglamento, siendo imponibles las proporciones pertinentes y computable la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el art. 60 del mismo.
Art. 59 – Determinación de la ganancia bruta. Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el art. 41 de la ley determinarán su ganancia bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendiéndose por tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En casos especiales la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad de los alquileres devengados. Cuando se recuperen créditos tratados impositivamente como incobrables, corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para recreo, veraneo u otros fines semejantes, salvo que arrojaren pérdidas, y los alquileres o arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestación que reciban por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. Dicho valor se prorrateará en función del tiempo de duración del contrato respectivo;
d) el importe de la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo;
e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, en la parte que no estén obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuirá proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para la expiración del contrato, computándose el importe resultante como ganancia bruta de cada año.
Si en el contrato de locación no se hubiera estipulado término cierto, o cuando no exista contrato por escrito, o no se determine el valor de las mejoras, por cuya causa el locador desconozca el importe que ha de agregar a la ganancia bruta del inmueble, la mencionada Administración Federal fijará el procedimiento a adoptar en cada caso.
Art. 60 – Determinación de la ganancia neta. Para determinar la ganancia neta se deducirán de la ganancia bruta, siempre que correspondan al período por el cual se efectúa la declaración:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución inmobiliaria o gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasa de obras sanitarias, etcétera);
b) las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de mantenimiento, de acuerdo con las normas establecidas en los arts. 83 y 85 de la ley y por esta reglamentación, sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes muebles –art. 59, inc. e), de este reglamento–, de conformidad con las disposiciones del art. 84 de la ley;
c) los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de contribución de mejoras, pero no la amortización incluida en los servicios de la deuda;
d) las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias.
Las diferencias que se produzcan en concepto de gravámenes que recaen sobre inmuebles, en virtud de revaluaciones con efecto retroactivo, serán imputadas en su totalidad al año fiscal en cuyo transcurso fueran fijados los nuevos valores.
No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos en la exención prevista en el art. 20, inc. o), de la ley.
Art. 61 – Instalaciones de los inmuebles. Amortización*. Aquellas instalaciones de los inmuebles cuya vida útil fuera inferior a cincuenta años podrán ser amortizadas por separado, de acuerdo con las normas establecidas en el art. 84 de la ley.
Art. 62 – Sublocación. Los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o rurales que han tomado en alquiler o arrendamiento determinarán la ganancia neta del año que abarca la declaración, descontando de los importes que produzca la sublocación o subarrendamiento la proporción que corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los siguientes gastos:
a) los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en especie;
b) la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que hayan tomado a su cargo;
c) el importe de las mejoras por aquéllos realizadas, que queden a beneficio del propietario, en la parte no sujeta a reintegro. Tal importe se distribuirá proporcionalmente de acuerdo con el número de años que reste para la expiración del contrato de locación.
La proporción mencionada precedentemente se establecerá teniendo en cuenta la superficie, ubicación en la propiedad, etc., de una y otra parte. Si las mejoras a que se refiere el inc. c) afectaran en forma exclusiva o preponderante a una de dichas partes, el monto deducible por tal concepto se fijará tomando en cuenta la real afectación de tales mejoras.
En los casos de inexistencia de término de la locación, indeterminación del costo de las mejoras o cualquier otra duda con respecto a los importes que el locatario debe deducir de su ganancia bruta, se consultará a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, el procedimiento a seguir.
Art. 63 – Inmuebles adquiridos en el transcurso del año fiscal. Los contribuyentes que adquieran inmuebles urbanos o rurales en un año fiscal determinado deberán declarar su resultado considerando las ganancias brutas y las deducciones pertinentes –arts. 59 y 60, respectivamente, de este reglamento– desde la fecha en que han entrado en posesión de los mismos, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio, o desde la fecha de finalización de la construcción, en su caso.
CAPITULO III - Ganancias de la segunda categoría. Renta de capitales
Art. 64 – Rentas vitalicias. Los beneficiarios de rentas vitalicias podrán deducir, además de los gastos necesarios autorizados por la ley, el cincuenta por ciento (50%) de esas ganancias hasta la recuperación del capital invertido.
Art. 65 – Imputación de las sumas recibidas judicialmente. Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos que comprendan capital e intereses, las sumas que se perciban se imputarán en primer término al capital y, cubierto éste, a los intereses, salvo que las partes hubiesen convenido otra forma de imputar los pagos.
Art. 66 (1) – Operaciones de pases. Las operaciones de pases de títulos, acciones, divisas o moneda extranjera recibirán el siguiente tratamiento:
a) Cuando intervengan entidades financieras regidas por la Ley 21.526, o mercados autorregulados bursátiles que revistan la calidad de tomadores, para el colocador recibirán un tratamiento similar al de un depósito a plazo fijo efectuado en dichas entidades financieras y, cuando las citadas entidades o mercados actúen como colocadores, para el tomador recibirán un tratamiento similar al de un préstamo obtenido de un entidad financiera.
b) En todos los demás casos recibirán el tratamiento correspondiente a los préstamos.
(1) Artículo sustituido por Dto. 1.045/99, art. 1 (B.O.: 27/9/99). Aplicación: respecto de las operaciones de pases que se realicen a partir del 27/9/99. El texto anterior decía:
“Artículo 66 (1) – Las operaciones de pases de títulos, acciones, divisas o moneda extranjera recibirán para el colocador un tratamiento similar al de un depósito a plazo fijo en una entidad financiera, y para el tomador el correspondiente a un préstamo obtenido de una entidad bancaria.
(1) Artículo sustituido por Dto. 679/99, art. 2, inc. b) (B.O.: 25/6/99). Vigencia: 25/6/99. Aplicación: a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
‘Artículo 66 – Las operaciones de pases de títulos, acciones, divisas o moneda extranjera recibirán el tratamiento correspondiente a los préstamos’”.
Art. 67 – Intereses presuntos. A los efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del art. 48 de la ley, el tipo de interés a aplicar será el vigente a la fecha de realización de la operación.
En los casos de deudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente se considerará como interés corriente en plaza el establecido por el Banco Hipotecario Sociedad Anónima para operaciones de préstamos sujetas a cláusulas de ajuste basadas en el índice de la construcción –nivel general– suministrado por el Instituo Nacional de Estadística y Censos, dependiente de la Secretaría de Programación Económica y Regional, del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
La presunción a que se alude en el segundo párrafo del art. 48 de la ley, en los casos de ventas de inmuebles a plazo, será también de aplicación cuando los intereses pactados resulten inferiores a los previstos en el primer párrafo de dicha norma.
CAPITULO IV - Ganancias de la tercera categoría
Ganancias de sociedades y empresas
Art. 68 – Determinación del resultado impositivo. Los sujetos comprendidos en el art. 69 de la ley, y las sociedades y empresas o explotaciones comprendidas en los incs. b) y c), y en el último párrafo de su art. 49, deben determinar su resultado neto impositivo computando todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que corresponda la determinación, cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la empresa.
A efectos de la determinación del resultado neto a que se refiere el párrafo anterior, tratándose de sociedades y empresas o explotaciones unipersonales que no lleven libros que les permitan confeccionar balances en forma comercial, se considerará que pertenecen a la sociedad, empresa o explotación todos los bienes que aparezcan incluidos en sus balances impositivos, partiendo del último que hayan presentado hasta el 11 de octubre de 1985, inclusive, en tanto no se hubieran enajenado antes del primer ejercicio iniciado con posterioridad a esa fecha.
Quedan excluidos de las disposiciones de este artículo las sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el párrafo precedente, que desarrollen las actividades indicadas en los incs. f) y g) del art. 79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotación comercial. Tales sujetos deberán considerar como ganancias a los rendimientos, rentas y enriquecimientos a que se refiere el apart. 1 del art. 2 de la ley, con el alcance previsto por el art. 114 de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por el art. 115 del mismo.
Art. 69 – Determinación del resultado impositivo*. Los sujetos comprendidos en los incs. a), b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial, determinarán la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los montos computados en la contabilidad cuya deducción no admite la ley y restarán las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procederán con los importes no contabilizados que la ley considera computables a efectos de la determinación del tributo;
b) al resultado del inc. a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Tít. VI de la ley;
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incs. b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley, los mismos deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe.
Art. 70 – Determinación del resultado impositivo*. Los sujetos mencionados en el artículo anterior que no confeccionen balances en forma comercial determinarán la ganancia neta de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el art. 57 de la ley, detraerán el costo de ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que se refiere el inc. a) se obtendrá adicionando a las existencias al inicio del año fiscal las compras realizadas en el curso del mismo y al total así obtenido se le restarán las existencias al cierre del mencionado año fiscal;
c) al resultado del inc. a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Tít. VI de la ley;
d) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incs. b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley, los mismos deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo, discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe.
Fideicomisos. Fondos Comunes de Inversión
Art. 70.1* (1) – Ingreso del impuesto*. De acuerdo con lo previsto en los aparts. 6 y 7 del inc. a) del art. 69 de la ley, las personas físicas o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los Fondos Comunes de Inversión, respectivamente, deberán ingresar en cada año fiscal el impuesto que se devengue sobre:
a) las ganancias netas imponibles obtenidas por el ejercicio de la propiedad fiduciaria, respecto de los fideicomisos comprendidos en el apart. 6 indicado; o
b) las ganancias netas imponibles obtenidas por el fondo, respecto de los Fondos Comunes de Inversión mencionados en el apart. 7 aludido.
A tales fines, se considerará como año fiscal el establecido en el primer párrafo del art. 18 de la ley.
Para la determinación de la ganancia neta imponible no serán deducibles los importes que, bajo cualquier denominación, corresponda asignar en concepto de distribución de utilidades.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. a) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 70.2* (1) – Limitaciones. Excepciones. Condiciones*. No regirá la limitación establecida en el primer artículo incorporado a continuación del 70 del decreto reglamentario, para los fideicomisos financieros contemplados en los arts. 19 y 20 de la Ley 24.441, ni para los Fondos Comunes de Inversión cerrados comprendidos en el segundo párrafo del art. 1 de la Ley 24.083, texto modificado por la Ley 24.441, cuando se reúnan la totalidad de los siguientes requisitos:
a) Se constituyan con el único fin de efectuar la titulización de activos homogéneos que consistan en títulos valores públicos o privados –en el caso de fideicomisos financieros– o de derechos creditorios provenientes de operaciones de financiación evidenciados en instrumentos públicos o privados –en ambos casos–, verificados como tales en su tipificación y valor por los organismos de control conforme lo exija la pertinente normativa en vigor, siempre que la constitución de los fideicomisos o de los Fondos Comunes –según corresponda– y la oferta pública de certificados de participación, cuotapartes, cuotapartes de renta y títulos representativos de deuda se hubieren efectuado de acuerdo con las Normas de la Comisión Nacional de Valores, dependiente del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
b) Los activos homogéneos originalmente fideicomitidos o aquéllos con los cuales originalmente se constituye el Fondo Común de Inversión no sean sustituidos por otros tras su realización o cancelación, salvo colocaciones financieras transitorias efectuadas por el fiduciario o por la sociedad gerente –según corresponda– con el producido de tal realización o cancelación, con el fin de administrar los importes a distribuir o aplicar al pago de las obligaciones del respectivo fideicomiso o Fondo Común de Inversión, o en los casos de reemplazo de un activo por otro por mora o incumplimiento.
c) Que el plazo de duración del fideicomiso, sólo en el supuesto de instrumentos representativos de crédito, o del Fondo Común de Inversión guarde relación con el de cancelación definitiva de los activos fideicomitidos o de los derechos creditorios que lo componen, respectivamente.
d) Que el beneficio bruto total del fideicomiso o Fondo Común de Inversión –según se trate– se integre únicamente con las rentas generadas por los activos fideicomitidos o por aquellos que los constituyen y por las provenientes de su realización, y de las colocaciones financieras transitorias a que se refiere el pto. b), admitiéndose que una proporción no superior al diez por ciento (10%) de ese ingreso total provenga de otras operaciones realizadas para mantener el valor de dichos activos.
No se considerará desvirtuado el requisito indicado en el pto. a) por la inclusión en el patrimonio del fideicomiso, o del Fondo Común de Inversión, de fondos entregados por el fideicomitente o por los cuotapartistas, respectivamente, u obtenidos de terceros para el cumplimiento de sus obligaciones.
En el año fiscal en el cual no se cumpla con alguno de los requisitos mencionados anteriormente, y en los años siguientes de duración del fideicomiso o del Fondo Común de Inversión –según corresponda–, se aplicará lo dispuesto en el artículo anterior.
A efectos de establecer la ganancia neta de los fondos fiduciarios a que alude el artículo anterior, deberán considerarse las disposiciones que rigen la determinación de las ganancias de la tercera categoría, entre las que se encuentran comprendidas las ganancias obtenidas en el año fiscal y destinadas a ser distribuidas en el futuro durante el término de duración del contrato de fideicomiso, así como a las que en ese lapso se apliquen a la realización de gastos inherentes a la actividad específica del fideicomiso que resulten imputables a cualquier año fiscal posterior comprendido en el mismo.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. a) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 70.3* (1) – Casos especiales*. En los casos en los que la sociedad depositaria de Fondos Comunes de Inversión Inmobiliaria actúe como fiduciario a raíz de la constitución de un fideicomiso regido por la Ley 24.441, de acuerdo con lo dispuesto en el inc. e) del art. 14 de la Ley 24.083, texto modificado por la ley antes citada, se aplicará lo dispuesto en el primer artículo incorporado a continuación del 70 del decreto reglamentario, por lo que las ganancias netas imponibles generadas por el ejercicio de la propiedad fiduciaria serán sometidas al tratamiento reservado para los fondos fiduciarios.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. a) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 70.4* (1) – Proporción*. Cuando el fiduciante posea la calidad de beneficiario del fideicomiso, excepto en los casos de fideicomisos financieros o de fiduciantes-beneficiarios comprendidos en el Tít. V de la ley, el fiduciario le atribuirá, en la proporción que corresponda, los resultados obtenidos en el respectivo año fiscal con motivo del ejercicio de la propiedad fiduciaria.
A los efectos previstos en el presente artículo, resultarán de aplicación las disposiciones contenidas en el art. 50 de la ley, considerándose a los fines de la determinación de la ganancia neta del fiduciante-beneficiario tales resultados como provenientes de la tercera categoría.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. a) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 70.5* (1) – Inscripción. Forma y condiciones*. La Administración Federal de Ingresos Públicos –Dirección General Impositiva–, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, procederá a establecer la forma, plazo y condiciones en que deberán inscribirse los Fondos Comunes de Inversión comprendidos en el primer artículo incorporado a continuación del 70 del decreto reglamentario, y la forma y condiciones en las que las sociedades gerentes y/o depositarias deberán facturar las operaciones que realicen como órganos de dichos fondos y realizar las registraciones contables pertinentes.
Iguales medidas deberá adoptar respecto de los fideicomisos regidos por la Ley 24.441 y de las operaciones que realicen los fiduciarios de los mismos en ejercicio de la propiedad fiduciaria.
Asimismo, tomará la intervención que le compete respecto del valor atribuible a los activos a que se refiere el segundo artículo incorporado a continuación del 70 del decreto reglamentario, y fijará los plazos y condiciones en que se efectuarán los ingresos y la atribución de resultados a cargo del fiduciario que se dispone en los artículos precedentes.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. a) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 71 – Bienes adjudicados a los socios por disolución, retiro o reducción de capital. Los bienes que las sociedades comprendidas en los incs. b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley y las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones adjudiquen a sus socios en caso de disolución, retiro o reducción de capital se considerarán realizados por la sociedad por un precio equivalente al valor de plaza de los bienes al momento de su adjudicación.
Empresas y explotaciones unipersonales
Art. 72 – Cese de actividades. Cuando las empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incs. b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley cesen en sus actividades, se entenderá que a los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o éstos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual del único dueño, circunstancia que se entenderá configurada cuando transcurran más de dos años desde la fecha en la que la empresa o explotación realizó la última operación comprendida dentro de su actividad específica.
Art. 73 – Sumas retenidas a sociedades de personas. Las sumas retenidas en concepto de impuesto a las ganancias a las sociedades, empresas o explotaciones comprendidas en los incs. b) y c), y en el último párrafo del art. 49 de la ley serán deducibles del impuesto que les corresponda ingresar a los socios de las mismas, de acuerdo con la proporción que, por el contrato social, corresponda a dichos socios en las utilidades o pérdidas.
Inventarios
Art. 74 – Detalle de las existencias*. Los inventarios de bienes de cambio deberán consignar en forma detallada, perfectamente agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada artículo con su respectivo precio unitario y número de referencia si hubiere.
Art. 75 – Existencias finales. Métodos*. A los fines de la ley, se entenderá por:
a) Costo de la última compra: el que resulte de considerar la operación realizada en condiciones de contado incrementado, de corresponder, en los importes facturados en concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artículos que conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros).
b) Precio de la última venta: el que surja de considerar la operación realizada en condiciones de contado. Idéntico criterio se aplicará en la determinación del precio de venta para el contribuyente.
c) Gastos de venta: aquellos incurridos directamente con motivo de la comercialización de los bienes de cambio (fletes, comisiones del vendedor, empaque, etcétera).
d) Margen de utilidad neta: el que surja por aplicación del coeficiente de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a cada línea de productos.
El procedimiento de determinación de dicho coeficiente deberá ajustarse a las normas y métodos generalmente aceptados en la materia, debiendo demostrarse su razonabilidad.
Sin perjuicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta podrá determinarse mediante la aplicación del coeficiente que surja de relacionar el resultado neto del ejercicio que se liquida con las ventas del mismo período, y tal coeficiente será de aplicación a todos los productos.
A los efectos del cálculo establecido en el párrafo anterior se considerará como resultado neto del ejercicio al que corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa, determinado conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas y que guarden uniformidad respecto del ejercicio anterior.
A los efectos indicados, en ningún caso se incluirán ingresos provenientes de reventa de bienes de cambio, de prestación de servicios u otros originados en operaciones extraordinarias de la empresa. La exclusión de estos conceptos conlleva la eliminación de los gastos que le sean atribuibles.
Elegido uno de los métodos indicados en este inciso, el mismo no podrá ser variado durante cinco (5) ejercicios fiscales.
e) Costo de producción: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación, no siendo computables los intereses del capital invertido por el o los dueños de la explotación. A esos efectos la mano de obra y los gastos generales de fabricación deberán asignarse a proceso, siguiendo idéntico criterio al previsto en el último párrafo del apart. 2 del inc. b) del art. 52 de la ley, respecto de las materias primas y materiales.
Asimismo, se entenderá por sistemas que permitan la determinación del costo de producción aquellos que exterioricen en forma analítica en los registros contables las distintas etapas del proceso productivo y permitan evaluar la eficiencia del mismo.
Por otra parte, se considerará partida de productos elaborados al lote de productos cuya fecha o período de fabricación pueda ser establecido mediante órdenes específicas de fabricación u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a ese fin.
f) Porcentaje de acabado: a los efectos de la determinación del porcentaje de acabado a que se refiere el art. 52, inc. c), de la ley, deberá tenerse en cuenta el grado de terminación que tuviere el bien respecto del proceso total de producción.
g) Costo en plaza: el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia, por operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto.
h) Valor de plaza: es el precio que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien que se valúa, en condiciones normales de venta.
Los valores que, de acuerdo con lo establecido en los incs. a) y b) precedentes, corresponda considerar a los efectos de la valuación impositiva de los bienes de cambio deben referirse a operaciones que involucren volúmenes normales de compras o ventas, realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del negocio del contribuyente. Por su parte, tales valores deben encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o documentos equivalentes.
Explotaciones agropecuarias
Art. 76 – Hacienda reproductora. Tratamiento. Sin perjuicio de lo dispuesto por el art. 54 de la ley, la hacienda reproductora macho de un establecimiento de cría que se destine a funciones de reproducción será objeto del siguiente tratamiento:
a) animales adquiridos: los contribuyentes podrán optar entre practicar las amortizaciones anuales sobre el valor de adquisición (precio de compra más gastos de traslado y otros), o asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de su producción. En este último caso, la diferencia entre el precio de adquisición y el costo estimativo será amortizado en función de los años de vida útil que restan al reproductor, salvo que la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, autorice que la diferencia incida íntegramente en el año de la compra;
b) animales de propia producción: se aplicará un precio que representará el costo probable del semoviente y cuyo importe se actualizará anualmente en la forma dispuesta por el art. 53, inc. c), de la ley, para el caso de vientres.
Igual tratamiento se dispensará a la hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura por cruza.
La citada Administración Federal podrá disponer la adopción de sistemas distintos de los establecidos en el presente artículo, cuando las características del caso lo justifiquen.
Art. 77 – Haciendas. Valuación*. A los fines de la valuación de las existencias de hacienda de establecimientos de invernada, se considerará precio de plaza para el contribuyente al precio neto, excluidos gastos de venta, que obtendría el ganadero en la fecha de cierre del ejercicio por la venta de su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar sus operaciones.
Art. 78 – Criadores, invernadores*. Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado valuarán la hacienda de propia producción mediante el método fijado para los ganaderos criadores, y la comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores.
Art. 79 – Haciendas. Inicio de actividad. Valuación*. La valuación de las existencias finales de haciendas del ejercicio de iniciación de la actividad de los establecimientos de cría se efectuará por el sistema de costo estimativo por revaluación anual, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina:
I. Se tomará como valor base de cada especie el valor de la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad durante los últimos tres (3) meses del ejercicio, y que será igual al sesenta por ciento (60%) del precio promedio ponderado abonado por las adquisiciones de dicha categoría en el citado lapso.
Si no se hubieran realizado adquisiciones en dicho período, se tomará como valor base el sesenta por ciento (60%) del costo de la última adquisición efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio, aplicando a tal fin los índices mencionados en el art. 89 de la ley.
II. El valor de las restantes categorías se establecerá aplicando al valor base determinado los índices de relación contenidos en las tablas anexas a la Ley 23.079 (revalúo ganadero).
b) Otras haciendas, excluidas las del inc. a): cada especie se valuará por cabeza y sin distinción de categoría.
El valor a tomar estará dado por el sesenta por ciento (60%) del precio promedio ponderado abonado por las adquisiciones realizadas durante los últimos tres meses anteriores al cierre del ejercicio.
Si no se hubieran efectuado adquisiciones en dicho período, se tomará el valor que surja de aplicar el sesenta por ciento (60%) del costo de la última adquisición realizada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio, utilizando a tal fin los índices mencionados en el art. 89 de la ley.
Art. 80 – Sementeras. Se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones se considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la sementera.
Art. 81 – Haciendas. Costo estimativo por revaluación anual. A los efectos del segundo párrafo del inc. a) del art. 53 de la ley, se considerarán:
a) ventas de animales representativas: a aquellas que en los últimos tres meses del ejercicio superen el diez por ciento (10%) del total de la venta de la categoría que deba ser considerada como base al cierre del ejercicio;
b) categoría de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar los planteles del establecimiento.
Art. 82 – Haciendas. Costo estimativo por revaluación anual*. A los fines del tercer párrafo del inc. a) y del primer párrafo del inc. b) del art. 53 de la ley, se considera que el mercado en que el ganadero acostumbra a operar es aquél en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias ventas o remates de hacienda sin intermediación.
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el párrafo anterior carecieran de precios representativos de acuerdo con la calidad de los animales a valuar, tratándose de hacienda de pedigrí o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar será el que resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de las respectivas razas.
Art. 83 – Haciendas. Costo estimativo por revaluación anual*. Los procedimientos de valuación establecidos en el art. 53 de la ley serán de aplicación en forma independiente para cada uno de los establecimientos pertenecientes a un mismo contribuyente.
Art. 84 – Bienes de uso afectados como bienes de cambio. Valuación. Los bienes de uso que se afecten durante el ejercicio como bienes de cambio deberán valuarse a la fecha de cierre de ese ejercicio siguiendo las normas de valuación aplicables para estos últimos, considerando como fecha de adquisición la del inicio del ejercicio.
Art. 85 – Costo en plaza. A los efectos de la opción prevista por el art. 56 de la ley podrá considerarse como documentación probatoria, entre otras, la siguiente:
a) facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de reventa;
b) cotizaciones en Bolsas o Mercados, para aquellos productos que tengan una cotización conocida;
c) facturas de ventas representantivas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de mercaderías de propia producción.
Art. 86 – Valuación de mercaderías de reventa. Diversidad*. Cuando los sujetos que deban valuar mercaderías de reventa, en razón de la gran diversidad de artículos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto en el art. 52, inc. a), de la ley, podrán aplicar a tal efecto el costo en plaza.
Cuando se trate de bienes de cambio –excepto inmuebles– fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, que hayan sufrido mermas o perdido valor por otras causas similares, los mismos podrán valuarse al probable valor de realización, menos los gastos de venta.
Art. 87 – Minas, canteras, bosques: amortización. A los fines establecidos por el art. 75 de la ley, la amortización impositiva anual para compensar el agotamiento de la sustancia productora de la renta se obtendrá de la siguiente forma:
a) se dividirá el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bienes análogos más, en su caso, los gastos incurridos para obtener la concesión por el número de unidades que se calcule extraer de tales bienes. El importe obtenido constituirá el valor unitario de agotamiento;
b) el valor unitario de agotamiento se multiplicará por el número de unidades extraídas en cada ejercicio fiscal;
c) al valor calculado de acuerdo con lo establecido en el inciso anterior se le aplicará el índice de actualización mencionado en el art. 89 de la ley, referido a la fecha de inicio de la extracción que indique la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe así obtenido será la amortización anual deducible.
A los efectos precedentes, el contribuyente deberá calcular previamente el contenido probable del bien, el que estará sujeto a la aprobación de la citada Administración Federal. Cuando posteriormente se compruebe que la estimación es evidentemente errónea, se admitirá el reajuste del valor unitario de agotamiento, el que regirá para lo sucesivo.
En ningún caso el total de deducciones sin actualizar, que prevé este artículo, podrá superar el costo real del bien.
Cuando la naturaleza de la explotación lo aconseje, la nombrada Administración Federal podrá autorizar otros sistemas de amortización que sean técnicamente justificados y estén referidos al costo del bien agotable.
Art. 88 – Enajenación de inmuebles. Se considera precio de enajenación el que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento equivalente.
El costo computable será el que resulte del procedimiento indicado en los arts. 55 o 59 de la ley, según se trate de inmuebles que tengan o no el carácter de bienes de cambio.
En ningún caso, para la determinación del precio de enajenación y el costo computable, se incluirá el importe de los intereses reales o presuntos.
Art. 89 – Loteos. A efectos de lo dispuesto por el inc. d) del art. 49 de la ley, constituyen loteos con fines de urbanización aquéllos en los que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:
a) que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un número de lotes superior a cincuenta;
b) que en el término de dos años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las ventas se enajenen –en forma parcial o global– más de cincuenta lotes de una misma fracción o unidad de tierra, aunque correspondan a fraccionamientos efectuados en distintas épocas. En los casos en que esta condición –venta de más de cincuenta lotes– se verifique en más de un período fiscal, el contribuyente deberá presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas, incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio, e ingresar el gravamen dejado de oblar con más la actualización que establece la Ley 11.683, t.o. en 1998, sin perjuicio de los intereses y demás accesorios que corresponda, dentro del plazo fijado para la presentación de la declaración relativa al ejercicio fiscal en que la referida condición se verifique. Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma fracción o unidad de tierra estarán también alcanzados por el impuesto a las ganancias.
Los resultados provenientes de fraccionamientos de tierra obtenidos por los contribuyentes comprendidos en el apart. 2 del art. 2 de la ley estarán alcanzados en todos los casos por el impuesto, se cumplan o no las condiciones previstas en el párrafo precedente.
Art. 90 – Propiedad horizontal. Las ganancias provenientes de la edificación y venta de inmuebles bajo el régimen de la Ley 13.512 y sus modificaciones se encuentran alcanzadas por el impuesto, cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y aun cuando la enajenación se realice en forma individual, en block o antes de la finalización de la construcción.
Art. 91 – Loteos. Costo computable. Para establecer el resultado proveniente de la enajenación de inmuebles en lotes (loteos) a que se refiere el inc. d) del art. 49 de la ley, el costo de los lotes que resulten del fraccionamiento comprenderá también el correspondiente a aquellas superficies de terreno que, de acuerdo con las normas dictadas por la autoridad competente, deben reservarse para usos públicos (calles, ochavas, plazas, etcétera).
El costo atribuible a las fracciones de terreno aludidas en el párrafo anterior deberá distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del respectivo fraccionamiento, teniendo en cuenta la superficie de cada uno de ellos.
Art. 92 – Resultados alcanzados parcialmente por el gravamen. En el caso de enajenación de inmuebles que originen resultados alcanzados parcialmente por el gravamen, en razón del carácter del enajenante y su afectación parcial a actividades o inversiones que generen rentas sujetas al impuesto, la determinación de dicho resultado se efectuará teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto.
Art. 93 – Individualización del costo. Para el caso de venta de inmuebles que no tengan costo individual, por estar empadronados junto con otros formando una unidad o dentro de una fracción de tierra de mayor extensión, se establecerá la parte del costo que corresponda a la fracción vendida sobre la base de la proporción que la misma represente respecto de la superficie, alquiler o valor locativo del conjunto.
Art. 94 – Ventas judiciales. En los casos de ventas judiciales de inmuebles por subasta pública, la enajenación se considerará configurada en el momento en que quede firme el auto respectivo de aprobación del remate.
Venta y reemplazo
Art. 95 – Desuso. A los fines de lo dispuesto por el art. 66 de la ley, en el caso de que alguno de los bienes muebles amortizables quedara fuera de uso, el contribuyente podrá optar por:
a) seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extinción de su valor original o hasta el momento de su enajenación;
b) no practicar amortización alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad de producirse la venta del bien, se imputará al ejercicio en que ésta se produzca la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el precio de venta.
En ambos casos serán de aplicación en lo pertinente las normas de actualización contenidas en los arts. 58 y 84 de la ley.
Art. 96 – Opción venta y reemplazo. Plazos*. Sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del art. 67 de la ley, la opción referida en el mismo deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la respectiva declaración jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con anterioridad, realizándose ambas operaciones –adquisición y venta– en ejercicios fiscales distintos, la amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado, debiendo actualizarse el importe respectivo aplicando el índice de actualización mencionado en el art. 89 de la ley, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotación como bien de uso se entenderá tanto la adquisición de otro como la de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio, o aun la sola construcción efectuada sobre terreno adquirido con anterioridad.
La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta última fecha y la de iniciación de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a un año y en tanto las mismas se concluyan en un período máximo de cuatro años a contar desde su iniciación.
Si ejercida la opción respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se iniciaran o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en este artículo, la utilidad obtenida por la enajenación de aquél, debidamente actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de los plazos mencionados.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de reemplazo, o cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o de inmuebles afectados a la explotación como bien de uso, respectivamente, la opción se considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporción de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estará sujeto al pago del gravamen en el ejercicio en que, según se trate de adquisición o construcción, se produzca el vencimiento de los plazos a que se refiere el párrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados a la explotación ha sido totalmente reinvertido, deberá compararse el importe invertido en la adquisición con el que resulte de actualizar el correspondiente a la enajenación, aplicando el índice mencionado en el art. 89 de la ley, referido al mes de enajenación, según la tabla elaborada por la citada Administración Federal para el mes en que se efectúe la adquisición del bien o bienes de reemplazo.
Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado a la explotación al costo de otro bien adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el párrafo anterior, deberá compararse el importe obtenido en la enajenación con el que resulte de actualizar el monto invertido en la adquisición, sobre la base de la variación operada en el referido índice entre el mes en que se efectuó la adquisición y el mes de enajenación de los respectivos bienes.
En los casos en que el reemplazo del inmueble afectado a la explotación se efectúe en la forma prevista en el segundo y en el tercer párrafo de este artículo, la comparación –a los mismos efectos– se realizará entre el importe obtenido en la enajenación, debidamente actualizado hasta el mes en que se concluyan las obras respectivas, y el que resulte de la suma de las inversiones parciales efectuadas, debidamente actualizadas desde la fecha de la inversión hasta el mes de terminación de tales obras.
Operaciones en moneda extranjera
Art. 97 – Tipos de cambio. Las operaciones en moneda extranjera se convertirán al tipo de cambio comprador o vendedor, según corresponda, conforme la cotización del Banco de la Nación Argentina al cierre del día en que se concrete la operación y de acuerdo con las normas y disposiciones que, en materia de cambios, rijan en esa oportunidad.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá autorizar tipos de cambio promedio periódicos para las remesas efectuadas o recibidas por el contribuyente, siempre que ésta fuese la forma habitual de asentar las operaciones.
Art. 98 – Contabilización. Toda operación pagadera en moneda extranjera (por comisiones, por compraventa de mercaderías o de otros bienes que sean objeto de comercio) se asentará en la contabilidad:
a) al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado;
b) al tipo de cambio del día de entrada, en el caso de compra, o de salida, en el caso de venta, de las mercaderías o bienes referidos precedentemente, si se trata de operaciones a crédito.
Art. 99 – Diferencias computables. En el balance impositivo anual se computarán las diferencias de cambio que provengan de operaciones gravadas por el impuesto y las que se produzcan por la cancelación de los créditos que se hubieren originado para financiarlas.
Las diferencias de cambio que se produzcan por el ingreso de divisas al país o por la disposición de las mismas en cualquier forma, provenientes de las operaciones y cancelaciones a que se refiere el párrafo anterior, serán consideradas en todos los casos de fuente argentina.
Art. 100 – Diferencias computables*. Las disposiciones del art. 68 de la ley no obstan la aplicación de las contenidas en el inc. v) del art. 20 de la misma.
Art. 101 – Transformación de deudas. Cambio de moneda. En ningún caso se admitirá en el balance impositivo la incidencia de diferencias de cambio que se produzcan como consecuencia de la transformación de la deuda a otra moneda que la orginariamente estipulada, salvo que se produzca al efectuarse el pago o novación.
Sociedades de capital
Art. 102 – Entidades constituidas en el país. No se encuentran comprendidas en las disposiciones del art. 69, inc. b), de la ley las sociedades constituidas en el país, aunque su capital pertenezca a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
Art. 102.1* (1) – Dividendos*. Lo previsto en el primer párrafo del artículo incorporado a continuación del 69 de la ley será de aplicación a los dividendos que se paguen en dinero o en especie –excepto en acciones liberadas–, cualesquiera sean los fondos empresarios con que se efectúe su pago, como ser: reservas anteriores cualquiera sea la fecha de su constitución –excepto aquella proporción por la cual se demuestre que se ha pagado el impuesto–, ganancias exentas del impuesto, provenientes de primas de emisión, u otras.
Las disposiciones establecidas en el párrafo anterior también serán de aplicación, en lo pertinente, cuando se distribuyan utilidades, en dinero o en especie.
A los fines previstos en el primer y segundo párrafos precedentes, deberán tenerse en cuenta las disposiciones establecidas en el artículo incorporado a continuación del art. 118 de la ley.
Asimismo, resultará aplicable la norma mencionada en el primero y segundo párrafos de este artículo para aquellos supuestos en los que se produzca la liquidación social o, en su caso, el rescate de las acciones o cuotas de participación, respecto del excedente de utilidades contables acumuladas sobre las impositivas.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. b) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 102.2* (1) – Dividendos. Momento del pago*. A los efectos de lo previsto en el artículo incorporado a continuación del 69 de la ley, debe entenderse como momento del pago de los dividendos o distribución de utilidades aquél en que dichos conceptos sean pagados, puestos a disposición o cuando, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. b) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 102.3* (1) – Dividendos. Excedentes*. Cuando se efectúen pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, que excedan a las determinadas de acuerdo con las disposiciones de la ley, los excedentes se prorratearán entre los beneficiarios, debiendo practicarse la retención prevista en el artículo incorporado a continuación del art. 69 de la ley, en función de la proporción que, del total de utilidades contables cuya distribución se haya aprobado, represente el aludido excedente.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. b) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 103 – Disposición de fondos o bienes en favor de terceros*. A efectos de la aplicación del art. 73 de la ley, se entenderá que se configura la disposición de fondos o bienes que dicha norma contempla cuando aquéllos sean entregados en calidad de préstamo, sin que ello constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de beneficios gravados.
Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros de Consejos de Vigilancia, en concepto de honorarios, en la medida en que no excedan los importes fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantaron y siempre que tales adelantos se encuentren individualizados y registrados contablemente.
La imputación de intereses y actualizaciones presuntos dispuesta por el citado artículo cesará cuando opere la devolución de los fondos o bienes, oportunidad en la que se considerará que ese hecho implica, en el momento en que se produzca, la cancelación del crédito respectivo con más los intereses devengados, capitalizados o no, generados por la disposición de fondos o bienes respectiva. Sin embargo, si en el mismo ejercicio en el que opera la devolución, o en el inmediato siguiente, se registraran nuevos actos de disposición de fondos o bienes a favor del mismo tercero, se entenderá que la devolución no tuvo lugar en la medida dada por el monto de esas nuevas disposiciones y que los intereses y actualizaciones que proporcionalmente correspondan a dicho monto no han sido objeto de la cancelación antes aludida.
A todos los fines dispuestos por el art. 73 de la ley y por este artículo, los bienes objeto de las disposiciones que los mismos contemplan se valuarán por su valor de plaza a la fecha de la respectiva disposición.
La imputación de intereses y actualización previstos por el citado artículo de la ley también procederá cuando la disposición de fondos o bienes devengue una renta inferior en más del veinte por ciento (20%) a la que debe imputarse de acuerdo con dicha norma, en cuyo caso se considerará que el interés y actualización presuntos imputables resultan iguales a la diferencia que se registre entre ambas.
En el supuesto de que la disposición de fondos o bienes de que trata este artículo suponga una liberalidad de las contempladas en el art. 88, inc. i), de la ley, los importes respectivos no serán deducibles por parte de la sociedad que la efectuó y no dará lugar al cómputo de intereses y actualizaciones presuntos.
Art. 104 – Compensación de quebrantos por sociedades, asociaciones, empresas y explotaciones unipersonales. De acuerdo con lo dispuesto por el art. 50, segundo párrafo, de la ley, los quebrantos originados por la transferencia de acciones y cuotas o participaciones sociales –incluidas cuotapartes de Fondos Comunes de Inversión– no se atribuirán a los socios, asociados o único dueño y deberán ser compensados por la sociedad, asociación, empresa o explotación, con ganancias netas generadas por la realización del mismo tipo de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en los arts. 61 y 19 de la ley.
Reorganización de sociedades y empresa
Art. 105 – Definiciones. Requisitos. A los fines de lo dispuesto en el art. 77 de la ley, debe entenderse por:
a) fusión de empresas: cuando dos o más sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o cuando una ya existente incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas, siempre que por lo menos, en el primer supuesto, el ochenta por ciento (80%) del capital de la nueva entidad al momento de la fusión corresponda a los titulares de las antecesoras; en el caso de incorporación, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la o las sociedades incorporadas en el capital de la incorporante será aquel que represente por lo menos el ochenta por ciento (80%) del capital de la o las incorporadas;
b) escisión o división de empresas: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o participa con ella en la creación de una nueva sociedad, o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva sociedad, o cuando se fracciona en nuevas empresas jurídica y económicamente independientes, siempre que, al momento de la escisión o división, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la sociedad escindida o dividida en el capital de la sociedad existente, o en el del que se forme al integrar con ella una nueva sociedad, no sea inferior a aquel que represente por lo menos el ochenta por ciento (80%) del patrimonio destinado a tal fin o, en el caso de la creación de una nueva sociedad o del fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo menos el ochenta por ciento (80%) del capital de la o las nuevas entidades, considerados en conjunto, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora. La escisión o división importa en todos los supuestos la reducción proporcional del capital;
c) conjunto económico: cuando el ochenta por ciento (80%) o más del capital social de la entidad continuadora pertenezca al dueño, socios o accionistas de la empresa que se reorganiza. Además, éstos deberán mantener individualmente en la nueva sociedad, al momento de la transformación, no menos del ochenta por ciento (80%) del capital que poseían a esa fecha en la entidad predecesora.
En los casos contemplados en los incs. a) y b) del párrafo precedente deberán cumplirse, en lo pertinente, la totalidad de los requisitos que se enumeran a continuación:
I. que a la fecha de la reorganización las empresas que se reorganizan se encuentren en marcha: se entenderá que tal condición se cumple cuando se encuentren desarrollando las actividades objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado las mismas, el cese se hubiera producido dentro de los dieciocho meses anteriores a la fecha de la reorganización;
II. que continúen desarrollando por un período no inferior a dos años, contados a partir de la fecha de la reorganización, alguna de las actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con aquéllas –permanencia de la explotación dentro del mismo ramo–, de forma tal que los bienes y/o servicios que produzcan y/o comercialicen la o las empresas continuadoras posean características esencialmente similares a los que producían y/o comerializaban la o las empresas antecesoras;
III. que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización o a la de cese, si el mismo se hubiera producido dentro del término establecido en el apart. I precedente o, en ambos casos, durante el lapso de su existencia, si éste fuera menor. Se considerará como actividad vinculada con aquella que coadyuve o complemente un proceso industrial, comercial o administrativo, o que tienda a un logro o finalidad que guarde relación con la otra actividad (integración horizontal y/o vertical);
IV. que la reorganización se comunique a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, y se cumplan los requisitos necesarios dentro del plazo que ésta determine.
A los efectos precedentes se entenderá por fecha de la reorganización la del comienzo por parte de la o las empresas continuadoras de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras.
Para que la reorganización de que trata este artículo tenga los efectos impositivos previstos, deberán cumplimentarse los requisitos de publicidad e inscripción establecidos en la Ley 19.550, de Sociedades Comerciales, y sus modificatorias.
Las disposiciones del presente artículo serán también aplicables, en lo pertinente, a los casos de reorganización de empresas o explotaciones unipersonales.
Art. 106 – Traslado de derechos y obligaciones. El traslado de los derechos y obligaciones a las entidades continuadoras a que se refiere el art. 78 de la ley se ajustará a las normas siguientes:
a) en los casos previstos especialmente en el artículo antes mencionado, las empresas continuadoras gozarán de los atributos impositivos que, de acuerdo con la ley y este reglamento, poseían las empresas reorganizadas, en proporción al patrimonio transferido;
b) el saldo de ajuste por inflación positivo a que se refiere el apart. 2 del art. 78 de la ley es el constituido por la parte del ajuste por inflación positivo que la empresa antecesora hubiera diferido de acuerdo con lo dispuesto por el art. 98 de la ley (t.o. en 1986 y sus modificaciones), y que, con arreglo a lo establecido en el mismo, no hubiera debido imputarse a ejercicios cerrados hasta el momento de la reorganización;
c) en el caso de escisión o división de empresas, los derechos y obligaciones impositivos se trasladarán en función de los valores de los bienes transferidos.
Asimismo, deberá comunicarse a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, el ejercicio de la opción a que se refiere el penúltimo párrafo del art. 78 de la ley y solicitarse su autorización en los casos previstos en el último párrafo de dicho artículo.
Art. 107 – Resolución de la reorganización. Cuando se hayan reorganizado empresas bajo el régimen previsto en el art. 77 de la ley, el cambio o abandono de la actividad dentro de los dos años contados desde la fecha de la reorganización –comienzo por parte de la o las empresas continuadoras de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras– producirá los siguientes efectos:
a) si se trata de fusión de empresas, procederá la rectificación de las declaraciones juradas que se hubiesen presentado, con la modificación de todos aquellos aspectos en los cuales hubiera incidido la aplicación del mencionado régimen;
b) si se trata de escisión o división de empresas, la o las entidades que hayan incurrido en el cambio o abandono de las actividades deberán presentar o rectificar las declaraciones juradas, con la aplicación de las disposiciones legales que hubieran correspondido, si la operación se hubiera realizado al margen del mencionado régimen.
En estos casos la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, establecerá la forma y plazo en que deberán presentarse las declaraciones juradas a que se ha hecho referencia.
Art. 108 (1) - Permanencia de la participación. Para que la reorganización de sociedades, fondos de comercio, empresas y explotaciones a que se refieren los arts. 77 de la ley y 105 de este reglamento tenga los efectos impositivos previstos, el o los titulares de la o las empresas antecesoras deberán mantener, durante un lapso no inferior a dos años contados desde la fecha de la reorganización, un importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital de la o las entidades continuadoras.
A fin de que los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias impositivas pendientes de utilización, originadas en el acogimiento a regímenes especiales de promoción, a que se refieren, respectivamente, los incs. 1 y 5 del art. 78 de la ley, sólo serán trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o de las empresas antecesoras cumplimenten las condiciones y requisitos establecidos en el art. 77 de la ley y en este decreto reglamentario.
La falta de cumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos en los párrafos precedentes dará lugar a los efectos indicados en los arts. 77 de la ley y 107 de este reglamento.
(1) Artículo sustituido por Dto. 254/99, art. 1, inc. c) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 108 – Para que la reorganización de sociedades, fondos de comercio, empresas y explotaciones a que se refiere el art. 105 de este reglamento tenga los efectos impositivos previstos, el o los titulares de la o las empresas antecesoras deberán mantener, durante un lapso no inferior a dos años contados desde la fecha de la reorganización, un importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital de la o las entidades continuadoras.
El requisito previsto en el párrafo precedente no se exigirá cuando, en el caso de fusión, la nueva sociedad o la incorporante y, en el caso de escisión, la escisionaria, coticen sus acciones en Mercados autorregulados bursátiles, siempre que mantengan esa cotización por un lapso no inferior a dos años contados desde la fecha de la reorganización.
La falta de cumplimiento de los requisitos establecidos en los párrafos precedentes dará lugar a los efectos indicados en el art. 107 de este reglamento”.
Art. 109 – Plazos especiales para el ingreso del impuesto. En los casos de ventas y transferencias de fondos de comercio a que se refiere el último párrafo del art. 77 de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá otorgar a pedido del contribuyente plazos especiales para el pago del impuesto, que no excederán de cinco años –con o sin fianza–, con más los intereses y la actualización prevista en la Ley 11.683, t.o. en 1998, considerando la forma y tiempo convenidos para el cobro del crédito.
Las disposiciones de este artículo serán de aplicación en tanto se cumplimenten, de corresponder, los requisitos de publicidad e nscripción previstos en la Ley 11.867.
CAPITULO V - Ganancias de la cuarta categoría
Rentas del trabajo personal
Art. 110 – Compensaciones en especie. A los efectos de lo establecido en el último párrafo del art. 79 de la ley, debe entenderse por compensaciones en especie todas aquellas prestaciones a las que hace referencia el primer párrafo del art. 100 de la ley y las que bajo cualquier denominación, como ser, alimentos, etc., fueren susceptibles de ser estimadas en dinero.
Tratándose de compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la sociedad o de otra pertenenciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisición y el valor de cotización o, en su defecto, del valor patrimonial proporcional al momento del ejercicio de la opción, se considerará ganancia de la cuarta categoría.
Art. 111 – Sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero. Los sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del territorio de la República Argentina están sujetos al gravamen.
Art. 112 – Miembros del Consejo de Vigilancia. A los efectos de lo dispuesto en el art. 79, inc. f), de la ley, también se considerarán comprendidos en el mismo los honorarios de los miembros del Consejo de Vigilancia.
Art. 113 – Desuso, venta y reemplazo. Las normas de los arts. 66 y 67 de la ley, y 95 y 96 de este reglamento, son también de aplicación para los contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categoría, en tanto los resultados provenientes de la enajenación de los bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el presente gravamen.
Cancelación de créditos
Art. 114 – Transferencia de bienes. Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los incs. f) y g) del art. 79 de la ley constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas, comprendidas en el apart. 1 del art. 2 del referido texto legal, siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de dos (2) años.
Art. 115 – Transferencia de bienes muebles amortizables*. Cuando se transfieran bienes muebles amortizables, y en los casos previstos en el artículo anterior, la ganancia bruta obtenida se establecerá aplicando los arts. 58 a 65 de la ley, según proceda de acuerdo con la naturaleza del bien transferido.
CAPITULO VI - De las deducciones
Art. 116 – Gastos realizados en el extranjero. Entiéndense como gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina los originados en el país. Sin perjuicio de lo dispuesto por el inc. e) del art. 87 de la ley, los gastos realizados en el extranjero se presumen ocasionados por ganancias de fuente extranjera, pero la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito de la Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá admitir su deducción si se comprueba debidamente que están destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina.
Art. 117 – Prorrateo de gastos. A los efectos de la proporción de los gastos a que se refiere el primer párrafo del art. 80 de la ley, cuando los mismos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, se entenderá que estas últimas comprenden también a los resultados exentos del gravamen.
La proporción de gastos a que se alude en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en el inc. l) del art. 20 de la ley.
Art. 118 – Gastos causídicos. Los gastos causídicos, en cuanto constituyan gastos generales ordinarios de la actividad del contribuyente, necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias, son deducibles en el balance impositivo.
En caso contrario, sólo serán deducibles parcialmente y en proporción a las ganancias obtenidas dentro del total percibido en el juicio.
No son deducibles los incurridos con motivo de juicios sucesorios (salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes), sin perjuicio de su consideración como costo de los bienes que se hubieren adquirido.
Art. 119 – Deducciones generales. Las deducciones que autorizan los arts. 22 y 81 de la ley, y todas aquellas que no correspondan a una determinada categoría de ganancias, deberán imputarse de acuerdo con el procedimiento establecido por el art. 31 de este reglamento para la compensación de quebrantos del ejercicio.
De las deducciones
Art. 120 – Intereses. En los casos de los sujetos comprendidos en los incs. a), b) y c) y en el último párrafo del art. 49 de la ley, la deducción prevista en el art. 81, inc. a), de la misma, cuando posean distintos bienes y parte de éstos produzcan ganancia exenta, se deducirá del conjunto de los beneficios sujetos al gravamen la proporción de intereses que corresponda a la ganancia gravada con respecto al total de la ganancia (gravada y exenta). A los efectos de determinar esta proporción, no se computará la ganancia de fuente extranjera.
Cuando no existan ganancias exentas se admitirá que los intereses se deduzcan de una de las fuentes productoras de ganancias, siempre que con ello no se altere el resultado final de la liquidación.
Art. 121 – Intereses. Indices*. No obstante lo expuesto en el artículo anterior, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá autorizar, a pedido del contribuyente, la utilización de otros índices cuando el procedimiento indicado en el mismo no refleje adecuadamente la incidencia de los intereses.
Art. 121.1* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. A los fideicomisos financieros constituidos conforme a las disposiciones de los arts. 19 y 20 de la Ley 24.441 no les serán de aplicación las limitaciones previstas en los párrafos 3º y 4º del inc. a) del art. 81 de la ley, así como tampoco lo dispuesto en el último párrafo del mencionado inciso.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.531/98, art. 1, inc. a) (B.O.: 13/1/99).
Art. 121.2* – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Derogado por Dto. 916/04, art. 1, inc. i) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. Su texto decía: “(1) La limitación en la deducción de los intereses a que alude el tercer párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley será aplicable en la medida en que se superen en forma conjunta los parámetros establecidos en sus aparts. a) y b), respectivamente.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
(*) Numeración de la Editorial.
Art. 121.3* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. El monto total del pasivo al que hace mención el cuarto párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley es el originado en los endeudamientos de carácter financiero al cierre del ejercicio comercial o del año calendario, según el caso, no comprendiendo, en consecuencia las deudas generadas por adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones de servicios relacionados con el giro del negocio.
Por su parte, también quedan comprendidas dentro del monto total del pasivo aquellas deudas que han sufrido algún tipo de descuento financiero, o en su caso, la colocación se haya realizado bajo la par.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. j) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 121.3* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. El monto total del pasivo, al que hace mención el apart. a) del tercer párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley, es el originado en los endeudamientos de carácter financiero al cierre del ejercicio comercial o del año calendario, según el caso, no comprendiendo, en consecuencia, entre otras, las deudas laborales, fiscales, previsionales, ni aquellas generadas por las adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones de servicios relacionadas con el giro del negocio.
Por su parte, también quedan comprendidas dentro del monto total del pasivo aquellas deudas que han sufrido algún tipo de descuento financiero, o en su caso, la colocación se haya realizado bajo la par.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
Art. 121.4* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Cuando el pasivo al cierre del ejercicio, a que hace referencia el artículo anterior, hubiere sufrido variaciones que hicieren presumir una acción destinada a eludir la aplicación de las normas –establecidas en el cuarto párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley– deberá computarse a los efectos del cálculo del límite el promedio obtenido mediante la utilización de los saldos mensuales, excluido el correspondiente al mes de cierre del ejercicio.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que se verifica la situación prevista en el párrafo anterior, cuando el pasivo al final del período sea inferior en un veinte por ciento (20%) o más al referido promedio.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. k) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 121.4* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Cuando el pasivo al cierre del ejercicio, a que hace referencia el artículo anterior, hubiere sufrido variaciones que hicieren presumir una acción destinada a eludir la aplicación de las normas establecidas en el tercer párrafo del art. 81, inc. a), de la ley, deberá computarse, a los efectos del cálculo del límite, el promedio obtenido mediante la utilización de los saldos mensuales, excluido el correspondiente al mes de cierre de ejercicio.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que se verifica la situación prevista en el párrafo anterior cuando el pasivo al final del período sea inferior en un veinte por ciento (20%) o más al referido promedio.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
Art. 121.5* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Cuando la realidad económica indique que una deuda financiera ha sido encubierta a través de la utilización de formas no apropiadas a su verdadera naturaleza, dichas deudas también deberán incluirse dentro del monto total del pasivo a que hace mención el cuarto párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. l) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 121.5* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Cuando la realidad económica indique que una deuda financiera ha sido encubierta a través de la utilización de formas no apropiadas a su verdadera naturaleza, dichas deudas también deberán incluirse dentro del monto total del pasivo a que hace mención el tercer párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
Art. 121.6* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Los intereses a que alude el cuarto párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley son los devengados que resulten deducibles por deudas de carácter financiero.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. m) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 121.6* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Los intereses a que alude el apart. b) del tercer párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley son aquellos devengados por deudas de carácter financiero.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
Art. 121.7* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. El patrimonio neto al cierre del ejercicio a que se refiere el cuarto párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley es aquel que surge del balance comercial o, para el supuesto de no confeccionarse libros, de la diferencia entre el valor total de los bienes y las deudas –incluidas las utilidades diferidas en caso de corresponder–. A estos efectos, el valor de los bienes a considerar es la suma de bienes gravados, exentos y no computables valuados según las normas del impuesto a la ganancia mínima presunta.
Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital se considerarán integrantes del patrimonio neto cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, que en ningún caso devenguen intereses o cualquier tipo de accesorios a favor del aportante.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. n) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 121.7* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. El patrimonio neto al cierre del ejercicio a que se refiere el inc. a) del tercer párrafo del art. 81 de la ley es aquel que surge del balance comercial o, para el supuesto de no llevarse libros, de la diferencia entre el valor total de los bienes y las deudas –incluidas las utilidades diferidas en caso de corresponder–. A estos efectos, el valor de los bienes a considerar es la suma de los gravados, exentos y no computables valuados según las normas del impuesto a la ganancia mínima presunta.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
Art. 121.8* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. A los efectos de lo establecido por el cuarto párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley, los intereses comprendidos en la excepción prevista en el mismo son aquellos a los que, en forma concurrente, les cabe la presunción de ganancia neta dispuesta en el apart. 2 del inc. c) del art. 93 de la ley y la retención que surja por aplicación de la tasa indicada en el primer párrafo del art. 91 de dicha ley.
Los préstamos contraídos con personas no residentes que controlen al tomador y que devenguen intereses cuyo tratamiento sea distinto al establecido en el párrafo anterior, integrarán el monto del pasivo a computar a los efectos del cálculo de la relación indicada en el cuarto párrafo del inc. a) del mencionado art. 81.
La determinación de la aludida relación se efectuará de manera provisoria a la fecha de inicio del ejercicio a liquidarse, correspondiendo ajustar las diferencias que se produzcan respecto de la relación que surja a la fecha de cierre del mismo.
La Administración Federal de Ingresos Públicos fijará la forma, plazo y condiciones para el ingreso de las diferencias indicadas y para la acreditación de las sumas retenidas en exceso.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. o) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 121.8* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. A efectos del cálculo de los intereses no deducibles originados por deudas financieras, deberá aplicarse, sobre el sesenta por ciento (60%) de los intereses devengados por ese tipo de deudas, el mayor porcentaje que surja de los excedentes que resulten de las limitaciones señaladas en los aparts. a) y b) del tercer párrafo del art. 81, inc. a), de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
Art. 121.9* – Intereses. Limitación a su deducibilidad. Excedentes*. Derogado por Dto. 916/04, art. 1, inc. p) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. Su texto decía: “(1) Cuando por aplicación de lo dispuesto en el tercer párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley exista un excedente de intereses no deducidos, los mismos podrán imputarse a los ejercicios siguientes, los que acumularán al sesenta por ciento (60%) de los intereses sujetos a las limitaciones previstas en el tercer párrafo del art. 81, inc. a), de la ley.
Sin embargo, si transcurridos cinco años desde el período de origen de los referidos excedentes quedare un remanente que no hubiere resultado deducible conforme a las disposiciones establecidas en el tercer párrafo del art. 81, inc. a); de la ley, tal remanente no podrá ser imputado a los ejercicios siguientes.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
(*) Numeración de la Editorial.
Art. 121.10* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Quedan excluidas de la aplicación de las limitaciones previstas en el cuarto párrafo del inc. a) del art.1 de la ley las empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de leasing en los términos, condiciones y requisitos establecidos por la Ley 25.248 y en forma secundaria realicen –exclusivamente– actividades financieras.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 916/04, art. 1, inc. q) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 121.10* (1) – Intereses. Limitación a su deducibilidad*. Quedan excluidas de la aplicación de las limitaciones previstas en el tercer párrafo del inc. a) del art. 81 de la ley las empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de “leasing” en los términos, condiciones y requisitos establecidos por la Ley 25.248, y en forma secundaria realicen exclusivamente actividades financieras.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 1.038/00, art. 28 (B.O.: 14/11/00). Vigencia: el día siguiente a su publicación. El texto anterior decía:
‘Artículo 121.10* (1) – Quedan excluidas de la aplicación de las limitaciones previstas en el tercer párrafo del art. 81, inc. a), de la ley, las empresas comprendidas en el Tít. II de la Ley 24.441 que celebren contratos de ‘leasing’ en los términos, condiciones y requisitos establecidos por dicha ley y sus normas reglamentarias.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta’”.
Art. 122 – Primas de seguro para casos de muerte. Las primas de seguro, por la parte que cubren el riesgo de muerte, con la excepción prevista en el art. 81, inc. b), primer párrafo, de la ley, podrán deducirse en el período fiscal en que se paguen hasta el importe máximo anual que establece ese inciso, actualizado de acuerdo con las disposiciones del art. 25 de la misma.
Los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente, debidamente actualizados, serán deducibles en los años de vigencia del contrato de seguro, posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período fiscal, los límites máximos a que se refiere el párrafo anterior.
Las primas devueltas por seguros anulados deberán ser declaradas en el período fiscal en que tenga lugar la rescisión del contrato, en la medida en que se hubiere efectuado su deducción.
Art. 123 – Donaciones. El cómputo de las donaciones a que se refiere el art. 81, inc. c), de la ley será procedente siempre que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando así corresponda, reconocidas como entidades exentas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, y en tanto se cumplan los requisitos que ésta disponga y los que se establecen en el mencionado inciso.
Las donaciones referidas precedentemente, que no se efectúen en dinero efectivo, serán valuadas de la siguiente forma:
a) bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas o participaciones sociales, cuotapartes de Fondos Comunes de Inversión, títulos públicos, otros bienes, excepto bienes de cambio: por el valor que resulte de aplicar las normas previstas en los arts. 58 a 63, 65 y 111 de la ley. En el supuesto de tratarse de bienes actualizables, el mecanismo de actualización será el previsto, en su caso, en los artículos antes mencionados, correspondiendo tomar como fecha límite de la misma el mes en que fue realizada la donación, inclusive;
b) bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
(1) A los fines de la determinación del límite del cinco por ciento (5%) a que se refiere el art. 81, inc. c), de la ley, los contribuyentes aplicarán dicho porcentaje sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la donación, el de los conceptos previstos en los incs. g) y h) del mismo artículo, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el art. 23 de la ley.
Las sociedades a que se refiere el inc. b) del art. 49 de la ley no deberán computar para la determinación del resultado impositivo el importe de las donaciones efectuadas. Dicho importe será computado por los socios en sus respectivas declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporción a la participación que les corresponda en los resultados sociales. En todos los casos los responsables mencionados tendrán en cuenta, a los efectos de la determinación del límite del cinco por ciento (5%), las normas que se establecen en el tercer párrafo del presente artículo.
Las donaciones que se efectúen a las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones del Estado nacional, Estados provinciales o municipios sólo serán computables con arreglo a la proporción que corresponda a dichas inversiones.
(1) Párrafo sustituido por Dto. 290/00, art. 1, inc. l) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. El texto anterior decía:
“A los fines de la determinación del límite del cinco por ciento (5%) a que se refiere el art. 81, inc. c), de la ley, los contribuyentes aplicarán dicho porcentaje sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la donación, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el art. 23 de la ley”.
Art. 123.1* (1) – Cobertura médico-asistencial. Honorarios por asistencia médica (1). La deducción prevista en el segundo párrafo del inc. g) del art. 81 de la ley no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.
A los fines de la determinación del límite establecido en el párrafo anterior y del límite del cinco por ciento (5%) dispuesto en el segundo párrafo del inc. h) del art. 81 de la ley, los referidos porcentajes se aplicarán sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas normas legales, el de las donaciones previstas en el inc. c) del mismo artículo, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el art. 23 de la ley.
Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, médica y paramédica a que se refiere el citado inc. h) del art. 81 de la ley, se entenderá que los mismos comprenden los correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para éste el carácter de cargas de familia, debiendo considerarse, tanto a los efectos de la deducción como del cálculo del límite del cuarenta por ciento (40%) establecido en la aludida norma, los importes facturados por el prestador en la medida en que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura médica a los cuales se encuentre adherido el contribuyente.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Subtítulo y artículo incorporados por Dto. 290/00, art. 1, inc. m) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00.
Art. 124 – Deducciones especiales de la primera, segunda, tercera y cuarta categorías. El importe de las pérdidas extraordinarias a que se refiere el inc. c) del art. 82 de la ley, sufridas en bienes muebles e inmuebles amortizables, se establecerá a la fecha del siniestro, de conformidad con las siguientes disposiciones:
a) bienes muebles: se aplicarán las normas del art. 58 de la ley;
b) bienes inmuebles: se aplicarán las normas del art. 59 de la ley.
En ambos casos será de aplicación el índice de actualización mencionado en el art. 89 de la ley, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, para el mes al que corresponda la fecha del siniestro.
Al monto de las pérdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido se le restará el valor neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso.
Si de esta operación resultara un beneficio, se procederá en la forma que se indica a continuación:
I. En el caso de que la indemnización percibida se destine total o parcialmente, dentro del plazo de dos años de producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bienes afectados por el mismo, el beneficio o la parte proporcional de éste se deducirá a los efectos de la amortización del importe invertido en la reconstrucción o reemplazo de dichos bienes, salvo que el contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deberá incluir el beneficio en el balance impositivo.
De no efectuarse el reemplazo, o iniciarse la reconstrucción dentro del plazo indicado, el beneficio se imputará al ejercicio fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso, a aquél en que se hubiera desistido de realizar el reemplazo. El importe respectivo deberá actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el art. 89 de la ley, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la citada Administración Federal para el mes de cierre del período fiscal en que corresponde imputar la ganancia.
La nombrada Administración Federal podrá ampliar el plazo de dos años a pedido expreso de los interesados cuando la naturaleza de la reinversión lo justifique.
II. Si la indemnización percibida, o parte de ella, no se destinara a los fines indicados en el apart. I precedente, el total del beneficio, o su parte proporcional, respectivamente, deberá incluirse en el balance impositivo del ejercicio en que se hubiera hecho efectiva la indemnización.
Idéntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicará para determinar el monto de las pérdidas originadas por delitos de los empleados a que se refiere el inc. d) del art. 82 de la ley, cuando la comisión de los mismos hubiera afectado a inmuebles o bienes muebles de explotación de los contribuyentes.
Amortizaciones
Art. 125 – Principios generales. Las amortizaciones cuya deducción admite el inc. f) del art. 82 de la ley se deducirán anualmente a los efectos impositivos, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado importe alguno por ese concepto y cualquiera fuere el resultado que arroje el ejercicio comercial, determinándose el monto deducible, conforme las disposiciones de los arts. 83 y 84 de la ley, según se trate de inmuebles u otros bienes amortizables, respectivamente.
Art. 126 – Costo de bienes amortizables. El costo original de los bienes amortizables comprende también los gastos incurridos con motivo de la compra o instalación, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido no serán computados a los efectos de la fijación del costo.
Art. 127 – Inmuebles. A los efectos previstos en el último párrafo del art. 83 de la ley, la prueba fehaciente relativa a la vida útil del inmueble deberá ponerse a disposición de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, en la oportunidad y forma que la misma determine. Si a juicio de dicho organismo la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raíz de la consideración de la vida útil prevista en el citado artículo deberán ingresarse, con más las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el tiempo y condiciones que aquél determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resultaren aplicables.
Art. 128 – Intangibles. La amortización prevista por el inc. f) del art. 81 de la ley sólo procederá respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el transcurso del tiempo.
Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisición de los referidos intangibles se dividirá por el número de años que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan. El resultado así obtenido será la cuota de amortización deducible, resultando aplicables a efectos de su determinación y cómputo, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los arts. 84 de la ley y 125 y 126 de este reglamento.
Art. 129 – Intangibles. Costo computable*. En el caso de venta de bienes intangibles producidos por el vendedor, el costo computable estará dado por el importe de los gastos efectuados para su obtención, en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente. Tales gastos se actualizarán desde la fecha de realización hasta la fecha de venta.
Art. 130 – Transferencias, ventas o fusiones de negocios. En las transferencias, ventas o fusiones de negocios a que se refiere el art. 77 de la ley por un valor global, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá estimar la parte del precio que corresponda a los bienes amortizables y el período que les resta de vida útil, a los efectos de establecer la cuota de amortización anual.
Si se asignaran valores a cada bien amortizable, y los mismos fueran superiores a los corrientes en plaza a la fecha en que se produce la circunstancia mencionada en el párrafo anterior, considerando el estado en que los mismos se encuentren, la citada Administración Federal podrá estimarlos a los fines de la amortización impositiva.
Art. 131 – Bienes adquiridos en moneda extranjera. En los casos de adquisición de bienes de uso pagaderos en moneda extranjera, las diferencias de cambio que se determinen por la revaluación anual de los saldos impagos, y las que se produzcan entre la última valuación y el importe del pago parcial o total de los saldos, incidirán en los ejercicios impositivos en que tales hechos tengan lugar.
Las diferencias de cambio producidas con anterioridad a los ejercicios cerrados durante el año 1972 e imputadas al costo de los bienes se seguirán amortizando durante los años de vida útil que les resten a los mismos, no resultando aplicables sobre las diferencias de cambio activadas los índices de actualización a que se refiere el art. 89 de la ley.
Art. 132 – Deducciones de la segunda categoría. Las deducciones autorizadas por el art. 86 de la ley sólo podrán ser computadas por las personas físicas residentes en el país y sucesiones indivisas radicadas en su territorio, en tanto las regalías que las motivan no se obtengan a través de sociedades incluidas en el art. 49, incs. b) y c), y en el último párrafo, de la ley, o de empresas o explotaciones unipersonales que les pertenezcan y que se encuentren comprendidas en las mismas disposiciones.
Asimismo, el cómputo de las deducciones a que se refiere el párrafo precedente quedará supeditado a la vinculación que guarden con la obención, mantenimiento o conservación de regalías encuadradas en la definición que proporciona el art. 47 de la ley.
La deducción que contempla el inc. b) del citado art. 86 también resultará computable cuando la regalía se origine en la transferencia temporaria de los intangibles de duración limitada mencionados por la ley en su art. 81, inc. f).
En los casos en que las personas físicas y sucesiones indivisas indicadas en el primer párrafo desarrollen habitualmente actividades de investigación, experimentación, etc., destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalías, no podrán hacer uso de las deducciones a que se refiere este artículo, debiendo aplicar las normas que rigen respecto de las ganancias encuadradas en la tercera categoría.
Deducciones especiales de la tercera categoría
Art. 133 – Créditos dudosos e incobrables. Opción. A los fines dispuestos en el inc. b) del art. 87 de la ley, es procedente la deducción por castigos sobre créditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales, pudiendo el contribuyente optar entre su afectación a la cuenta de ganancias y pérdidas o a un fondo de previsión constituido para hacer frente a contingencias de esta naturaleza. Una vez que el contribuyente hubiese optado por el sistema de previsión, su variación sólo será posible previa autorización de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
Art. 134 – Cálculo de la previsión. Se considerarán previsiones normales las que se constituyan sobre la base del porcentaje promedio de quebrantos producidos en los tres últimos ejercicios –incluido el de la constitución del fondo–, con relación al saldo de créditos existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.
Los contribuyentes deberán imputar los malos créditos del ejercicio a esta previsión, sin perjuicio de su derecho de cargar los resultados del ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsión realizada.
Si la previsión arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no utilizado deberá incluirse entre los beneficios impositivos. Igual inclusión deberá hacerse con relación a las sumas recuperadas sobre créditos ya castigados.
Liquidada la previsión normal del ejercicio en la forma indicada, se admitirá como deducción en el balance anual la previsión correspondiente al nuevo ejercicio.
Cuando por cualquier razón no exista un período anterior a tres años, la previsión podrá constituirse considerando un período menor.
Art. 135 – Implantación de la previsión. La previsión para malos créditos podrá implantarse, previa comunicación a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, mediante la aplicación del porcentaje a que se refiere el artículo anterior sobre el saldo de créditos al final del ejercicio. El importe correspondiente no se afectará al balance impositivo del ejercicio de implantación, pero será deducible, en el supuesto de desistirse del sistema, en el año en que ello ocurra.
Art. 136 (1) – Indices de incobrabilidad. Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes índices de incobrabilidad:
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
En los casos en que –por la escasa significación de los saldos a cobrar– no resulte económicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes índices arriba mencionados, igualmente los malos créditos se computarán siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I. El monto de cada crédito, no deberá superar el importe que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, teniendo en cuenta la actividad involucrada.
II. El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor a ciento ochenta días de producido su vencimiento. En los casos en que no se haya fijado el período de vencimiento o el mismo no surja de manera expresa de la documentación respaldatoria, se considerará que se trata de operaciones al contado.
III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado el pago del crédito vencido.
IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que en el caso de la prestación del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de los servicios igualmente se cumple cuando por aplicación de las normas a que deben ajustarse los prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso una prestación mínima.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, los mismos serán deducibles en la parte atribuible al monto garantizado sólo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución.
(1) Artículo sustituido por el art. 1 del Dto. 2.442/02 (B.O.: 3/12/02). Aplicación: para los períodos fiscales que cierren a partir del 3/12/02. Dicha vigencia será asimismo de aplicación a los efectos del cómputo de los créditos incobrables que deben considerarse a los fines del cálculo de la previsión para malos créditos a que se refiere el art. 134 del presente decreto. El texto anterior decía:
“Artículo 136 – Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de malos créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, siendo índices de ello: la cesación de pagos, real o aparente, la homologación del acuerdo de la junta de acreedores, la declaración de quiebra, la desaparición del deudor, la prescripción, la iniciación del cobro compulsivo, la paralización de las operaciones y otros índices de incobrabilidad”.
Art. 137 – Información. Los contribuyentes deberán informar a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, en el tiempo y forma en que ésta disponga, el método utilizado para el castigo de los créditos que resulten dudosos o incobrables y el coeficiente aplicado cuando se trate de previsiones.
Art. 138 (1) – Previsión para despidos. Eliminado por Dto. 290/00, art. 1, inc. n) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. Su texto decía: “Cuando se opte por el sistema indicado en el apart. 1, inc. f), del art. 87 de la ley, para el cálculo de la previsión deberán considerarse las retribuciones abonadas en los tres últimos ejercicios inmediatos anteriores a aquél por el cual se efectúa el cálculo, aun cuando en alguno de ellos no se hubieran producido despidos. Si en razón de la antigüedad de la empresa no existiera un período anterior de tres años, se considerarán los transcurridos.
A los fines dispuestos en el apart. 2 de la norma mencionada en el párrafo anterior, fíjase en un dos por ciento (2%) el porcentaje a que se refiere la misma.
Una vez optado por el sistema de la previsión, la misma deberá constituirse en todos los ejercicios. No obstante ello, y previa autorización expresa de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, los contribuyentes podrán, en el ejercicio fiscal en curso a la fecha de la autorización:
a) cambiar de sistema para el cálculo de la previsión, en cuyo caso la nueva previsión continuará adicionándose a la ya constituida y no utilizada impositivamente;
b) desistir de los sistemas de previsión, en cuyo caso el saldo de la previsión constituida y no utilizada será considerado como beneficio y deberá incluirse como ganancia del período fiscal a partir del cual se autorizó el cambio.
Si el contribuyente no siguiese un sistema de previsión podrá implantarlo –previa comunicación a la citada Administración Federal– a partir del ejercicio siguiente al de la opción.
El monto de los quebrantos que exceda la previsión constituida incidirá directamente en el ejercicio en que tal hecho ocurra”.
Art. 139 – Utilidades a distribuir entre empleados y obreros. A los fines dispuestos en el inc. g) del art. 87 de la ley, la parte de utilidad del ejercicio que el único dueño o las entidades comerciales o civiles paguen a los empleados u obreros en forma de remuneración extraordinaria, aguinaldo o por otro concepto similar será deducible como gasto, siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, para presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio. Si la distribución no se realizara dentro del término indicado, se considerará como ganancia gravable del ejercicio en que se produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio de su deducción en el año en que se abonen.
Art. 140 – Gastos de investigación, estudio y desarrollo. Los gastos de investigación, estudio y desarrollo destinados a la obtención de intangibles podrán deducirse en el ejercicio en que se devenguen, o amortizarse en un plazo no mayor de cinco años, a opción del contribuyente.
Art. 141 – Gastos de representación. A efectos de lo dispuesto por el inc. i) del art. 87 de la ley, se entenderá por gasto de representación toda erogación realizada o reembolsada por la empresa que reconozca como finalidad su representación fuera del ámbito de sus oficinas, locales o establecimientos, o en relaciones encaminadas a mantener o mejorar su posición de mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a esos fines.
No están comprendidos en el concepto definido en el párrafo anterior los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales como los gastos de propaganda, ni los viáticos y gastos de movilidad que, en las sumas reconocidas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, se abonen al personal en virtud de la naturaleza de las tareas que desempeñan o para compensar gastos que su cumplimiento les demanda.
La deducción por concepto de gastos de representación no podrá exceder del porcentaje establecido en el art. 87, inc. i), de la ley, aplicable sobre las retribuciones abonadas en el ejercicio al personal en relación de dependencia, excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias a que se refiere el inc. g) del mencionado artículo. Su cómputo deberá encontrarse respaldado por comprobantes que demuestren fehacientemente la realización de los gastos en ella comprendidos, y estará condicionado a la demostración de la relación de causalidad que los liga a las ganancias gravadas y no beneficiadas por exenciones.
Los gastos de representación concernientes a viajes sólo podrán computarse en la medida en que guarden la relación de causalidad señalada en el párrafo tercero. En ningún caso deberá considerarse a efectos de la deducción la parte de los mismos que reconozcan como causa el viaje del o los acompañantes de las personas a quienes la empresa recomendó su representación.
Art. 142 – Honorarios. La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de Consejos de Vigilancia, o por retribución a socios administradores que establece el inc. j) del art. 87 de la ley, no podrá superar el mayor de los siguientes límites:
a) veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse por utilidad contable a la obtenida después de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida determinado según las normas de la ley y de este decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar doce mil quinientos pesos ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinará considerando respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que se le hubieren asignado, si este último fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior se imputará al ejercicio por el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada de la sociedad correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la asamblea de accionistas o reunión de socios o por el Directorio u órgano ejecutivo, si los órganos citados en primer término los hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar después de vencido aquel plazo, dicho monto se deducirá en el ejercicio de asignación. Idéntico criterio de imputación regirá para la deducción de las sumas que se destinen al pago de honorarios de síndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inc. j) del art. 87 de la ley no incluyen los importes que los directores, síndicos, miembros del Consejo de Vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los que tendrán el tratamiento previsto en la ley según el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados, deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas prestaciones de servicios, que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.
Art. 142.1* (1) - Honorarios. Límite*. Lo dispuesto por el tercer párrafo del inc. j) del art. 87 de la ley será de aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros del Consejo de Vigilancia, y las retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el art. 69 de la ley a las sumas que superen el límite indicado en el segundo párrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configuren las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inc. a) del art. 69 de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. e) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 143 – Socios administradores. Los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones a que se refieren los arts. 18, inc. b), segundo párrafo; 79, inc. f), segundo párrafo; y 87, inc. j), de la ley son aquellos que han sido designados como tales en el contrato constitutivo o posteriormente mediante una decisión adoptada en los términos prescriptos por la Ley 19.550 y sus modificaciones.
Art. 143.1* (1) – Deducciones no admitidas. A efectos de lo dispuesto en el inc. a) del art. 88 de la ley, sólo resultan deducibles los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia que resulten comprendidos en los arts. 22 y 23 de la ley, en este último caso con las limitaciones previstas en el artículo incorporado a continuación del mismo y en los incs. g) y h) del art. 81 de la misma norma.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 290/00, art. 1, inc. o) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00.
Deducciones no admitidas
Art. 144 – Retiros de los socios. Con arreglo a lo dispuesto en el art. 88 de la ley, las sociedades, empresas o explotaciones comprendidas en el art. 49, incs. b) y c), de la misma deberán incluir en la participación a que se refiere el inc. d) del art. 70 de este reglamento las sumas retiradas por todo concepto por sus socios.
Art. 145 – Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros. Sin perjuicio de lo dispuesto por el art. 25 de este reglamento, respecto de la deducción de los intereses de prórroga, para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no podrán deducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta propia en concepto de multas, costas causídicas, intereses punitorios y otros accesorios –excepto los intereses a que se refiere el art. 37 de la Ley 11.683, t.o. en 1998, y la actualización prevista en la misma–, derivados de obligaciones fiscales, pero sí el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros, y siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas.
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el importe abonado por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no será de aplicación para los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones extractivas y las de producción primaria.
Art. 146 – Remuneraciones a miembros de Directorios que actúen en el extranjero y honorarios por asesoramiento técnico prestado desde el exterior. A efectos de lo dispuesto por el inc. e) del art. 88 de la ley, el importe a deducir en concepto de honorarios u otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero, o de otra índole prestado desde el exterior, no podrá exceder alguno de los siguientes límites:
a) el tres por ciento (3%) de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribución del asesoramiento;
b) el cinco por ciento (5%) del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
A los mismos efectos, la deducción por remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de Directorios, Consejos u otros organismos –de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país–, que actúen en el extranjero, no podrá superar en ningún caso los siguientes límites:
I. hasta el doce con cincuenta centésimos por ciento (12,50%) de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la misma haya sido totalmente distribuida como dividendos;
II. hasta el dos con cincuenta centésimos por ciento (2,50%) de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan dividendos. Este porcentaje se incrementará proporcionalmente a la distribución hasta alcanzar el límite del inciso anterior.
En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar será la correspondiente al ejercicio por el cual se pagan las remuneraciones.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, podrá, en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en algunos de los presupuestos indicados precedentemente, fijar otros índices que limiten el máximo deducible por los conceptos señalados.
Cuando el pago de las prestaciones a que se refiere el inc. a) del art. 93 de la ley comprenda retribuciones por asesoramiento técnico y otras remuneraciones contempladas en el presente artículo, deberá efectuarse la separación pertinente a fin de encuadrarlas en las disposiciones precedentes.
Art. 146.1* (1) – Retribuciones que se abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior*. A efectos de lo dispuesto por el inc. m) del art. 88 de la ley, sólo será deducible el ochenta por ciento (80%) de las retribuciones que se abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior, en cuyo caso serán de aplicación las disposiciones establecidas en el último párrafo del art. 18 de la ley.
(2) La limitación prevista en el párrafo anterior procederá tanto para las empresas independientes como para las empresas vinculadas. Respecto de estas últimas, dicha limitación será aplicable de acuerdo con lo dispuesto en el art. 15 de la ley, sobre el precio normal de mercado entre partes independientes.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. f) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
(2) Párrafo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. e) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 147 – Mejoras. Se reputan mejoras, no resultando, en consecuencia, deducibles como gasto aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general, se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el veinte por ciento (20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los arts. 58 o 59 de la ley, según corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive.
Art. 148 – Reservas no deducibles. En el balance impositivo sólo se deducirán las reservas expresamente admitidas por la ley. Por consiguiente, no son deducibles otras reservas o previsiones, aun cuando fuesen creadas por disposición de organismos oficiales.
Automóviles
Art. 149 – Amortizaciones y pérdidas por desuso. A efectos de lo dispuesto en el inc. l) del art. 88 de la ley, deberá entenderse por “automóvil” a los vehículos definidos como tales por el art. 5, inc. a), de la Ley 24.449.
Asimismo, en lo que hace a lo establecido en el tercer párrafo del citado inc. l), deberá entenderse que la expresión “similares” está dirigida a aquellos sujetos que se dediquen a la comercialización de servicios para terceros, mediante una remuneración, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que actúan, quedando el riesgo de las operaciones a cargo de éstas.
Art. 150 – Beneficiarios del exterior. La retención del treinta y tres por ciento (33%) sobre la ganancia neta presumida, dispuesta por el art. 92 de la ley, alcanza tanto a los casos contemplados en el art. 93 como a los previstos en los arts. 9, 10, 11, 12 y 13 de la misma.
Art. 151 – Beneficiarios del exterior. Transferencia de tecnología*. A efectos de lo dispuesto en el pto. 1 del inc. a) del art. 93 de la ley, la autoridad de aplicación en materia de transferencia de tecnología emitirá un certificado en el que conste el nombre de las partes contratantes, fecha de celebración, vigencia del contrato y número de inscripción en el Registro de Contratos de Transferencia de Tecnología.
Deberá indicar, asimismo, que los servicios previstos en el contrato encuadran en el referido punto y no son obtenibles en el país.
En los casos encuadrados en el pto. 2, la autoridad competente deberá certificar el cumplimiento de los requisitos de la Ley de Transferencia de Tecnología.
(1) Si la autoridad de aplicación deniega la emisión del certificado, por no cumplirse debidamente dichos requisitos, será de aplicación lo dispuesto en el inc. h) del precitado art. 93.
(1) Ultimo párrafo sustituido por Dto. 290/00, art. 1, inc. p) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. El texto anterior decía:
“Si la autoridad de aplicación deniega la emisión del certificado, por no cumplimentarse debidamente dichos requisitos, será de aplicación lo dispuesto en el pto. 3, inc. a), del precitado art. 93 de la ley”.
Art. 152 – Beneficiarios del exterior. Transferencia de tecnología*. El requisito establecido por el pto. 1 del inc. a) del art. 93 de la ley, acerca de que las prestaciones respectivas no sean obtenibles en el país, deberá considerarse referido al momento del pertinente registro, según lo que al respecto determine la autoridad competente en la materia. Igual criterio deberá aplicarse respecto de contratos registrados con anterioridad al 11 de octubre de 1985.
Art. 153 – Beneficiarios del exterior. Transferencia de tecnología*. La exigencia de la efectiva prestación de los servicios, contenida en la última parte del inc. a), pto. 1, del art. 93 de la ley, debe entenderse referida a prestaciones que, al momento de realizarse los pagos, debieron haberse efectivamente prestado. Si los servicios no fueran efectivamente prestados al cierre del período fiscal de que se trate, los importes respectivos no podrán ser deducidos por la entidad pagadora a los fines de la determinación del impuesto. En tal caso, la deducción se diferirá hasta el ejercicio en que los servicios sean efectivamente prestados.
Art. 154 – Beneficiarios del exterior. Transferencia de tecnología*. Cuando no se hayan discriminado contractualmente los conceptos en cuya virtud se formalicen pagos comprendidos en los ptos. 1 y 2 del inc. a) del art. 93 de la ley, se aplicará el porcentaje de ganancia neta presunta que sea mayor.
Art. 155 – Beneficiarios del exterior. Artistas residentes en el extranjero*. En el supuesto de artistas residentes en el extranjero, contratados para actuar en el país, previsto en el inc. b) “in fine” del art. 93 de la ley, el lapso de dos (2) meses fijado para que proceda aplicar la ganancia neta presumida a que se refiere el art. 93, inc. b), de la ley se considerará referido al tiempo de permanencia en el país con motivo del conjunto de contratos que cumpliere en el año.
Art. 155.1* – Beneficiarios del exterior. Comité de Bancos de Basilea. Estándares internacionales. Nómina de países*. Derogado por Dto. 916/04, art. 1, inc. r) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta. Su texto decía: “(1) A los efectos del art. 93 de la ley, se detalla a continuación la nómina de países cuyos Bancos Centrales u organismos equivalentes han adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea:
a) Australia
b) República de Austria
c) Reino de Bélgica
d) Canadá
e) República Checa
f) Reino de Dinamarca
g) República de Finlandia
h) República Francesa
i) República de Alemania
j) República Helénica
k) República de Hungría
l) República de Islandia
ll) Irlanda
m) República Italiana
n) Japón
ñ) Corea del Sur
o) Gran Ducado de Luxemburgo
p) Estados Unidos Mexicanos
q) Reino de los Países Bajos
r) Nueva Zelanda
s) Reino de Noruega
t) República de Polonia
u) República Portuguesa
v) Reino de España
w) Reino de Suecia
x) Confederación Suiza
y) República de Turquía
z) Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte
a’) Estados Unidos de América
b’) República de Chile
c’) República de Bolivia
d’) República Argentina
e’) República Federativa del Brasil
f’) República de Paraguay
g’) República Oriental del Uruguay.
Se encuentran incluidas en el apart. 2 del inc. c) del art. 93 de la ley las operaciones efectuadas con instituciones que aun cuando se encuentren radicadas en los países mencionados estén imposibilitadas legalmente de captar depósitos u otorgar préstamos a los residentes del respectivo país.
(2) Se faculta al Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos a actualizar la nómina mencionada en el primer párrafo de este artículo.
(2) A tales fines se deberá presentar ante el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos una certificación, con las formalidades requeridas a fin de acreditar su autenticidad, extendida por el Comité de Bancos de Basilea, en la cual se informe que la entidad bancaria o financiera está radicada en países en los que sus Bancos Centrales u organismos equivalentes han adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por dicho comité.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.531/98, art. 1, inc. b) (B.O.: 13/1/99).
(2) Tercer párrafo sustituido por Dto. 254/99, art. 1, inc. g) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
‘Se faculta al Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos a actualizar, como mínimo, semestralmente la nómina mencionada en el primer párrafo de este artículo’”.
(*) Numeración de la Editorial.
Art. 155.2* (1) – Beneficiarios del exterior. Transferencia de tecnología. Financiación de importaciones*. El tratamiento previsto en el primer párrafo del pto. 1 del inc. c) del art. 93 de la ley, referido a las operaciones de financiación de importaciones de bienes muebles amortizables –excepto automóviles–, también será procedente cuando las mismas se instrumenten a través de un “leasing” financiero, siempre que el adquirente no pueda rescindir unilateralmente la operación, ni dejar de abonar las cuotas comprometidas, debiendo verificarse, asimismo, cualquiera de los siguientes requisitos:
a) que la propiedad se transfiera al arrendatario al final del período de arrendamiento sin pago alguno;
b) que el arrendamiento contenga una opción de compra que represente no más del veinticinco centésimos por ciento (0,25%) del precio original de la operación;
c) que para el caso de compra anticipada del bien sólo corresponda abonar el valor residual del mismo;
d) en todos los supuestos previstos en los incisos anteriores y en el caso de siniestro, siempre que la indemnización a abonar por el seguro sea percibida por el arrendatario en proporción a los importes pagados.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 679/99, art. 2, inc. c) (B.O.: 25/6/99). Vigencia: 25/6/99. Aplicación: a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 156 – Beneficiarios del exterior. Sueldos, honorarios y otras retribuciones a quienes actúen transitoriamente en el país. Lapso*. En los casos previstos en el inc. d) del art. 93 de la ley, si la persona que actúa transitoriamente en el país permaneciera más de seis (6) meses desempeñando las funciones que den lugar al pago de los sueldos, honorarios y otras retribuciones, no corresponderá la presunción establecida en dicho artículo, sino que el impuesto se determinará conforme a lo dispuesto por el art. 17 de la ley, en cuyo caso deberá presentarse la declaración jurada anual que prescriben los arts. 1, 2 y 3 de este reglamento. Ello sin perjuicio de las normas que al respecto dictare la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
Art. 157 – Beneficiarios del exterior. Opción para determinados beneficiarios*. La opción prevista en el penúltimo párrafo del art. 93 de la ley, para declarar los beneficios a que se refieren los incs. f) y g) del mismo, sólo podrá ejercitarse en la medida en que los distintos conceptos a considerar estén respaldados por comprobantes fehacientes a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
Art. 158 – Beneficiarios del exterior. Agentes de retención o percepción del impuesto*. Cuando las entidades civiles y comerciales, públicas o privadas, y las regidas por la Ley 21.526 y sus modificaciones, en carácter de intermediarias, administradoras o mandatarias abonen por cuenta de terceros ganancias de cualquier categoría sujetas a retención o percepción del impuesto, y éste no se hubiese retenido o percibido o ingresado con anterioridad, deberán actuar como agentes de retención o percepción del impuesto, reteniendo o percibiendo e ingresando el impuesto en la forma, plazo y condiciones que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
Si se desconociera el carácter que reviste el importe abonado por cuenta de terceros, deberá considerarse a los fines de la retención o percepción que se trata del pago de beneficios comprendidos en el Tít. V de la ley.
Art. 158.1* (1) – Beneficiarios del exterior. Depósitos en entidades regidas por la Ley 21.526*. Las disposiciones establecidas en el inciso sin enumerar incorporado a continuación del inc. c) del primer párrafo del art. 93 de la ley sólo serán aplicables cuando se dé cualquiera de los supuestos previstos en el art. 21 de la misma norma.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 679/99, art. 2, inc. d) (B.O.: 25/6/99). Vigencia: 25/6/99. Aplicación: a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta. El texto anterior decía:
“Artículo 158.1* (1) – Las disposiciones establecidas en el inciso sin enumerar incorporado a continuación del inc. c) del primer párrafo del art. 93 de la ley serán aplicables en todos los casos, aun en aquéllos en que no se dé el supuesto establecido en el art. 21 de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. h) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta”.
Ajuste por inflación
Art. 159 – Ventas a plazo*. El resultado de las operaciones de ventas a plazo que se difieran a los ejercicios fiscales en que se hacen exigibles las respectivas cuotas, como las actualizaciones que correspondan al saldo de las citadas utilidades diferidas, deberán incluirse en el cómputo del inc. b), apart. I, pto. 2, del art. 95 de la ley, a los efectos del ajuste por inflación.
Art. 160 – Ajuste por inflación. Actos jurídicos. Concepto*. Se consideran actos jurídicos que pueden reputarse como celebrados entre partes independientes a efectos de lo dispuesto en el pto. 14 del inc. a) del art. 95 de la ley, y el pto. 3 del apart. II del inc. b) del mismo artículo, a aquellos que cumplimenten las disposiciones del art. 14 de la ley.
Art. 161 – Ajuste por inflación. Explotacions forestales. Ley 21.695*. Lo dispuesto en el segundo párrafo del inc. a) del art. 95 de la ley no será de aplicación para las explotaciones forestales comprendidas en el régimen de la Ley 21.695 y para las de igual naturaleza que optaren por el procedimiento de actualización del costo a la fecha de venta establecido por el inc. f) del art. 97 de la ley.
Las explotaciones forestales que no optaren por el procedimiento del inc. f) del art. 97 de la ley deberán actualizar el costo de los productos a la fecha de cierre del ejercicio anterior al de su venta.
Art. 162 – Ajuste por inflación. Valor impositivo*. A los efectos del ajuste por inflación, los bienes a que se refiere el penúltimo párrafo del inc. a) del art. 95 de la ley deberán considerarse al valor impositivo que tenían al inicio del ejercicio en que se produjo la enajenación o entrega.
Art. 163 – Ajuste por inflación. Cómputo de dividendos*. El cómputo de los dividendos a que se refiere el apart. I, pto. 2, del inc. d) del art. 95 de la ley se efectuará a partir del mes en que los mismos se pongan a disposición de los accionistas.
Art. 164 – Ajuste por inflación. Créditos. Intereses*. A los efectos del art. 96, inc. b), de la ley, los créditos que resulten como consecuencia de la aplicación del art. 73 de la ley deberán valuarse incluyendo, de corresponder, los intereses o actualizaciones presuntos en el mismo.
Remuneraciones del sector público
Art. 165 – Importes retributivos. Los importes retributivos a que se refiere el art. 99 de la ley, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que se abonen a todos aquellos que cumplan una función pública, o que tengan una relación de empleo público, sin distinción de rango, con organismos pertenecientes a los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial, nacionales, provinciales o municipales, centralizados, descentralizados o autárquicos, entidades financieras oficiales, empresas del Estado y las estatales prestatarias de servicios públicos, no se consideran comprendidos en las deducciones a que alude el inc. e) del art. 82 de la ley, con excepción de las sumas que se abonen en concepto de adicional remunerativo para el personal civil y militar por prestaciones de servicio en la Antártida Argentina y el adicional por costo de vida que perciben los miembros del Servicio Exterior de la Nación y los funcionarios del Servicio Civil adscriptos al mismo, que se desempeñen en el extranjero.
Ganancias de fuente extranjera obtenidas por residentes en el país
Art. 165.1* (1) – Residentes*. A efectos de lo establecido en el art. 119, inc. b), primer párrafo, de la ley, debe entenderse que las ausencias temporarias que no superen los noventa (90) días, consecutivos o no, dentro de cada período de doce (12) meses, no interrumpen la continuidad de la permanencia en el país.
La duración de las ausencias temporarias debe establecerse computando los días transcurridos desde el día siguiente a aquél en el que tenga lugar el egreso del país hasta aquél en el que se produzca el ingreso al mismo, inclusive.
A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del inc. b) del art. 119 de la ley, la acreditación de las causas que no impliquen una intención de permanencia habitual podrá ser formulada por única vez, debiendo ser presentada ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, en la forma y condiciones que establezca ese organismo, con una antelación no inferior a los treinta (30) días de cumplirse el plazo de doce (12) meses de estadía en el país.
No obstante, de configurarse la situación prevista en el párrafo anterior, si las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera continuaran permaneciendo en el país con posterioridad a la finalización del plazo mencionado en el mismo, resultarán de aplicación las normas previstas en el último párrafo del art. 119 de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.2* (1) – Residentes. Atribución de ganancias*. Cuando las sociedades a que se refiere el inc. e) del art. 119 de la ley atribuyan ganancias a socios no residentes en el país, éstas recibirán el tratamiento previsto en el Tít. V de la ley.
Tratándose de empresas y explotaciones unipersonales a que alude dicho inciso, cuyo titular fuera no residente, serán de aplicación las normas establecidas en el art. 69, inc. b), de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.3* (1) – Pérdida de la condición de residente*. En el supuesto contemplado en el primer párrafo del art. 120 de la ley, se considera que las presencias temporales en el país que, en forma continua o alternada, no excedan un total de noventa (90) días durante cada período de doce (12) meses no interrumpen la permanencia continuada en el exterior.
La duración de las presencias temporales en el país se establecerá computando los días transcurridos desde el inmediato siguiente a aquél en que se produjo el ingreso al país hasta aquél en el que tenga lugar el egreso del mismo, inclusive.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.4* (1) – Doble residencia*. A los fines dispuestos por el art. 125, inc. c), de la ley, deberá considerarse el año calendario a los fines de la comparabilidad allí prevista.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.5* (1) – Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto*. A efectos de lo establecido en el primer párrafo del art. 131 de la ley, se establece que únicamente serán computables los gastos y deducciones que estuvieren debidamente acreditados mediante los comprobantes respaldatorios respectivos, con las formalidades que a tal fin establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, y que estén afectados a la obtención, mantenimiento y conservación de ganancias de fuente extranjera gravadas, resultando de aplicación, en su caso, las disposiciones establecidas en el art. 162 de la misma y en el art. 165.14* de este reglamento.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.6* (1) – Resultado impositivo de fuente extranjera. Establecimientos estables. Conversión a moneda argentina*. A efectos de lo previsto en el último párrafo del art. 132 de la ley, los residentes en el país incluidos en el art. 119, incs. d), e) y f), de la ley deberán observar las disposiciones que en materia de conversión a moneda argentina se establecen en el Tít. IX de la ley, en relación con las ganancias de fuente extranjera comprendidas en la tercera categoría obtenidas por esos residentes. Por su parte, las personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el país convertirán a moneda argentina los ingresos y deducciones computables para determinar la ganancia neta, expresados en moneda extranjera, al tipo de cambio comprador o vendedor, respectivamente, contemplado en el primer párrafo del art. 158 de la ley, correspondiente al día en que aquellos ingresos y deducciones se devenguen, perciban o paguen, según corresponda por aplicación de lo dispuesto en los arts. 18 y 133 de la ley, salvo en aquellos casos comprendidos en el título antes mencionado, en que se disponga otra fecha a efectos de convertir a la misma moneda determinados ingresos o erogaciones.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.7* (1) – Accionistas residentes en el país de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación. Criterios de imputación*. No corresponderá aplicar los criterios de imputación de ganancias y gastos y asignación de resultados al ejercicio anual o, de corresponder, año fiscal, previstos en los arts. 133, inc. a), y 148 de la ley, para el caso de accionistas residentes en el país, de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, cuando como mínimo el cincuenta por ciento (50%) de las ganancias de la sociedad constituida en el exterior provenga de la realización de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, forestales, de prestación de servicios –incluidos los bancarios y de seguros– y, en general, de toda actividad distinta de aquellas que originen rentas pasivas. Dicho porcentaje surgirá de relacionar la ganancia bruta impositiva del pertinente ejercicio fiscal de la referida sociedad, atribuible a las actividades definidas precedentemente, con la ganancia bruta impositiva correspondiente a la totalidad de las actividades desarrolladas por la misma, considerando idénticas normas y período.
Cuando el porcentaje determinado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, correspondiente a las actividades indicadas en el mismo, resulte inferior al mínimo establecido, el accionista residente en el país deberá imputar al ejercicio anual o año fiscal, según corresponda, en el que finalice el ejercicio anual de la sociedad del exterior, el resultado impositivo obtenido por la misma en concepto de rentas pasivas, con arreglo a lo previsto en el inc. b) del primer párrafo del art. 133 de la ley.
A efectos del cálculo de la proporción de la ganancia bruta y de la asignación de resultados previstas en los párrafos precedentes, deberán incluirse las rentas exentas o excluidas del ámbito de imposición en el país de residencia de la sociedad del exterior. A los mismos fines, cuando dicha sociedad esté constituida o ubicada en países cuya tributación sobre la renta sea nula, deberán considerarse las ganancias y resultados determinados de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados en dicha jurisdicción, que surjan de los correspondientes estados económicos y financieros, certificados por profesionales debidamente habilitados para ello.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. f) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 165.8* (1) – Rentas pasivas. Concepto*. A efectos de las disposiciones contenidas en el Tít. IX de la ley y sus correlativas y complementarias de este reglamento, se considerarán actividades que originan rentas pasivas aquéllas cuyos ingresos provengan del alquiler de inmuebles, de préstamos, de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas las cuotapartes de los Fondos Comunes de Inversión o entidades de otra denominación que cumplan iguales funciones–, de colocaciones en entidades financieras o bancarias, en títulos públicos, en instrumentos y/o contratos derivados que no constituyan una cobertura de riesgo, o estén constituidos por dividendos o regalías.
El alquiler de inmuebles a que se refiere el párrafo anterior no será considerado una renta pasiva cuando el mismo derive de una actividad empresaria habitual que comprenda la locación y administración de dichos bienes.
Asimismo, el tratamiento previsto en las normas indicadas en el primer párrafo de este artículo, para las sociedades por acciones constituidas o ubicadas en el exterior en países de baja o nula imposición, también será de aplicación cuando las mismas estén radicadas en cualquier otro tipo de jurisdicción o reciban un tratamiento fiscal especial, que encuadren en dicha categorización tributaria, conforme lo establecido en este decreto.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. f) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 165.9* (1) – Accionistas residentes en el país de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación. Imputación de ganancias y gastos*. La imputación de ganancias y gastos y asignación de resultados previstas en los arts. 133, inc. a), y 148 de la ley, para los accionistas residentes en el país de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, comprende no sólo a las inversiones directas realizadas en una o más de estas sociedades, sino también a las que esta o estas últimas mantengan en su condición de socias o accionistas de otras sociedades constituidas o ubicadas en países de igual categorización tributaria.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. f) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 165.10* (1) – Dividendos percibidos por accionistas residentes en el país de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación originados en rentas pasivas*. De acuerdo con lo previsto en el inc. a) del primer párrafo del art. 133 de la ley, no se considerarán integrantes de la base imponible los dividendos percibidos por los accionistas residentes en el país de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, originados en rentas pasivas que correspondan ser imputadas por aquéllos conforme lo dispuesto en el referido artículo y asignadas según lo establecido en el art. 148 de la misma norma legal.
En tales circunstancias, resultarán alcanzados por el impuesto la totalidad de los dividendos percibidos por los citados accionistas, cuando correspondan a distribuciones de resultados acumulados al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la aplicación de los criterios de imputación y asignación de ganancias y gastos establecidos en las normas legales señaladas en el párrafo anterior, así como también la parte de los mismos que exceda a las ganancias pasivas declaradas cuando estén originados en resultados correspondientes a ejercicios cerrados con posterioridad a dicha fecha.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, establecerá la forma, plazo y condiciones en que deberá acreditarse el monto de los resultados acumulados a que se refiere el párrafo anterior.
A efectos de lo dispuesto en el presente artículo, las percepciones de dividendos se imputarán, en primer término y hasta su agotamiento, al saldo de los resultados acumulados a que se refieren los párrafos precedentes y luego, sucesivamente, a los resultados de los ejercicios posteriores a la acumulación de dicho saldo, que excedan a las ganancias pasivas declaradas por el accionista residente en el país, de acuerdo con el mecanismo que al respecto establezca la citada Administración Federal de Ingresos Públicos.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. f) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 165.11* (1) – Cómputo de quebrantos de fuente extranjera*. A efectos de lo dispuesto en el art. 135 de la ley, los sujetos residentes en el país que sean accionistas de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, que deban tributar el impuesto correspondiente a sus rentas pasivas de acuerdo con los criterios de imputación y asignación de ganancias previstos en los arts. 133, inc. a), y 148 de la misma norma, sólo podrán computar los quebrantos de fuente extranjera originados en la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas las cuotapartes de los Fondos Comunes de Inversión o entidades de otra denominación que cumplan iguales funciones–, atribuibles a operaciones realizadas por dichas sociedades, contra las ganancias netas de la misma fuente derivadas de igual tipo de operaciones realizadas por esas sociedades.
Salvo lo dispuesto en el párrafo anterior, los accionistas indicados en el mismo no podrán computar, contra las rentas pasivas que deban declarar, ningún otro quebranto de fuente extranjera atribuible a operaciones realizadas por la sociedad del exterior.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. f) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 165.12* (1) – Atribución de resultados. Accionistas residentes en el país de sociedades por acciones ubicadas en el exterior en países de baja o nula tributación*. Lo dispuesto en el primer párrafo “in fine” del art. 148 de la ley será de aplicación para los accionistas residentes en el país, respecto de las rentas pasivas de sociedades constituidas o ubicadas en el exterior, cuando estas últimas se encuentren radicadas en países de baja o nula tributación.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. g) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación. El texto anterior decía:
“Artículo 165.6* (1) – Lo dispuesto en el primer párrafo ‘in fine’ del art. 148 de la ley será de aplicación cuando las sociedades por acciones constituidas o ubicadas en el exterior se encuentren radicadas en países de baja o nula tributación.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 290/00, art. 1, inc. q) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00”.
Art. 165.13* (1) – Socios residentes en el país de sociedades constituidas en el exterior*. A efectos de lo dispuesto en el art. 149 de la ley, los socios residentes en el país, de sociedades constituidas en el exterior en las que de acuerdo con las disposiciones de los impuestos análogos que rijan en los países de su radicación el resultado impositivo se determine en forma presunta, deberán considerar dicho resultado a los fines de la atribución de la proporción que del mismo les corresponda practicar conforme lo establecido en la referida norma legal.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. h) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 165.14* (1) – Deducciones*. Cuando las deducciones a las que hace mención el cuarto párrafo del art. 162 de la ley respondan a la obtención, mantenimiento o conservación de ganancias de fuente extranjera gravadas y no gravadas –incluidas entre estas últimas las exentas–, sólo podrá deducirse la proporción correspondiente a las ganancias brutas gravadas.
En los casos en que las deducciones respondan a la obtención, mantenimiento y conservación de ganancias de fuente extranjera y de fuente argentina, sólo podrán deducir de las primeras la proporción que corresponda a las ganancias brutas de esa fuente, teniendo en cuenta, en su caso, la limitación establecida en el párrafo precedente.
A los fines del cómputo de las deducciones imputables a ganancias de fuente extranjera producidas por distintas fuentes, las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país restarán de las ganancias brutas producidas por cada una de ellas la proporción de dichas deducciones, calculada teniendo en cuenta las ganancias brutas provenientes de cada una de ellas respecto del total de tales ganancias producidas por todas las fuentes a las que aquéllas resulten imputables.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.15* (1) – Pérdidas extraordinarias*. Las pérdidas extraordinarias contempladas en el inc. c) del art. 82 de la ley, a que hace referencia el inc. b), pto. 1, del art. 163 de la ley, sufridas en bienes muebles e inmuebles situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior, se establecerán considerando los costos computables, a la fecha del siniestro, que les resulten atribuibles según las disposiciones del Tít. IX de la ley. En tales casos corresponderá restar de dicho costo el valor neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso, y si de esa operación surgiera un beneficio, éste se considerará ganancia gravada si así procediera de acuerdo con lo previsto en el art. 2 de la ley.
Idéntico tratamiento se aplicará para determinar el monto de las pérdidas originadas por delitos cometidos por los empleados a los que alude el inc. d) del citado art. 82, cuando los mismos hubieran afectado a bienes muebles e inmuebles de la explotación.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.16* (1) – Cómputo del crédito por impuestos análogos pagados en el exterior*. Las disposiciones del Cap. IX del Tít. IX de la ley, referidas al cómputo del crédito por los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en el exterior, también resultan de aplicación cuando el mismo se origine en impuestos que, de acuerdo con la normativa legal vigente en el país de origen de las rentas, se hayan determinado en forma presunta.
Asimismo, cuando se trate de accionistas residentes en el país, de sociedades radicadas en el extranjero, el crédito por gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que se obtuvieren las ganancias, previsto en las normas indicadas en el párrafo anterior, comprende también a los tributados por estas últimas, ya sea en forma directa o indirectamente como consecuencia de su inversión en otra sociedad del exterior.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. i) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 165.17* (1) – Crédito por impuestos análogos pagados en el exterior. Participación directa e indirecta*. De conformidad con las normas establecidas en el Cap. IX del Tít. IX de la ley, para los casos previstos en el segundo párrafo del artículo anterior, los accionistas comprendidos en el art. 119 de la misma podrán deducir como crédito los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados únicamente cuando se acrediten conjuntamente, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, los siguientes requisitos:
a) Participación directa:
1. La calidad de residente en el país.
2. Que la participación accionaria corresponda a una sociedad constituida, radicada o ubicada en el exterior y que el porcentaje atribuible a dicha participación no sea inferior al veinticinco por ciento (25%) del capital social de la misma.
3. La documentación que acredite el pago del impuesto análogo al que hacen referencia los arts. 168 y siguientes de la ley, y sus complementarios de este reglamento, y que el mismo corresponde, según la respectiva participación accionaria, al pago de dividendos en efectivo o en especie –incluidas las acciones liberadas–, distribuidos por la sociedad del exterior, extendida por la respectiva autoridad fiscal competente.
4. Que el gravamen computable como crédito estuviere pagado dentro del plazo de vencimiento fijado para la presentación de la declaración jurada correspondiente al período fiscal al cual corresponde imputar las ganancias que lo originaron. En caso contrario, podrá ser computado en el período en que se produzca el pago.
b) Participación indirecta:
Además de los requisitos enunciados en el inciso anterior, el accionista residente en el país deberá acreditar que su participación en el capital social de la sociedad emisora de sus acciones, durante el año fiscal inmediato anterior al pago de los dividendos y hasta la fecha de su percepción, supera el quince por ciento (15%) del capital social de la sociedad en la que aquélla realizó su inversión, así como también que esta última no se encuentra radicada en una jurisdicción categorizada como de baja o nula tributación.
Sin perjuicio de los requisitos mencionados en los incs. a) y b) precedentes, y con los mismos efectos previstos en este artículo, se faculta a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, a solicitar a los accionistas residentes en el país toda otra información que considere pertinente, en la forma, plazo y condiciones que la misma establezca, con el objeto de verificar si el crédito por impuestos análogos pagados en el exterior guarda correspondencia con los dividendos gravados en el país, teniendo en cuenta a esos fines lo dispuesto en el artículo siguiente.
Cuando la jurisdicción del exterior grave las distribuciones de dividendos mediante la aplicación de un impuesto análogo, el importe de este último se computará en el año fiscal en que hubiere sido ingresado al Fisco extranjero, con independencia de que dichas rentas sean o no computables a los efectos de la determinación del impuesto.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. i) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Art. 165.18* (1) – Eliminado por Dto. 290/00, art. 1, inc. r) (B.O.: 3/4/00). Vigencia: 3/4/00. Aplicación: a partir del 1/1/00. Su texto decía: “Para los supuestos comprendidos en el segundo párrafo del art. 168 de la ley, los accionistas residentes en el país comprendidos en el art. 119 de la ley podrán deducir como crédito, conforme lo dispuesto en el referido art. 168 y siguientes de la ley, los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados, únicamente cuando se acrediten en forma conjunta, en la forma, plazo y condiciones que a tal efecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, los siguientes requisitos:
a) Participación directa:
I. La calidad de residente en el país.
II. La participación accionaria en la sociedad constituida, radicada o ubicada en el exterior.
III. La documentación que acredite el pago del impuesto análogo al que hacen referencia los arts. 168 y siguientes de la ley, y que el mismo corresponde, según la respectiva participación accionaria, al pago de dividendos en efectivo o en especie –incluidas las acciones liberadas– distribuidos por las sociedades por acciones constituidas, radicadas o ubicadas en el exterior, extendida por la respectiva autoridad fiscal competente.
IV. El gravamen –computable como crédito– estuviere pagado dentro del plazo de vencimiento para la presentación de la declaración jurada correspondiente al período fiscal al cual corresponde imputar las ganancias que lo originaron. Caso contrario, podrá ser computado en el período fiscal en que se produzca su pago.
b) Participación indirecta:
Además de los requisitos enunciados en el inciso anterior, el accionista residente en el país deberá acreditar su participación en el capital social de la sociedad inversora, durante el año fiscal inmediato anterior al pago de los dividendos y hasta la fecha de su percepción.
Sin perjuicio de los requisitos mencionados en los incs. a) y b), y con los mismos efectos previstos en este artículo, se faculta a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, a solicitar a los accionistas residentes en el país toda otra información que considere pertinente, en la forma, plazo y condiciones que la misma establezca, a los fines de verificar que el crédito por impuestos análogos pagados en el exterior guarda correspondencia con los dividendos gravados en el país, teniendo en cuenta a esos fines lo establecido en el artículo siguiente.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta”.
Art. 165.19* (1) – Crédito por impuestos análogos pagados en el exterior. Dividendos. Su cómputo para la determinación*. A efectos de determinar la ganancia de fuente extranjera proveniente de las participaciones accionarias a que se refiere el artículo anterior, los accionistas residentes en el país deberán considerar el importe de los dividendos efectivamente cobrados en efectivo o en especie –incluidas las acciones liberadas–, incrementado en los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en que se obtuvieron las ganancias, entendiéndose que dichos gravámenes están constituidos por:
a) Retenciones con carácter de pago único y definitivo que se hubieran practicado a los residentes en el país: monto total de la retención sufrida sobre los dividendos gravados en el país.
b) Impuestos nacionales análogos efectivamente pagados por la sociedad emisora de las acciones pertenecientes al accionista del país: monto que surja de aplicar a dicho impuesto la proporción que resulte de relacionar la participación del accionista respecto del capital social de la referida sociedad.
c) Retenciones con carácter de pago único y definitivo que se hubieran practicado a la sociedad emisora de las acciones pertenecientes al accionista del país: monto que surja de aplicar a dicha retención la proporción que resulte de relacionar la participación del accionista respecto del capital social de la referida sociedad.
d) Impuestos nacionales análogos efectivamente pagados por la sociedad emisora de las acciones en la que realizó su inversión la sociedad emisora de las acciones pertenecientes al accionista del país: monto que surja de aplicar a dicho impuesto la proporción que resulte de relacionar la participación del accionista respecto del capital social de la sociedad emisora de sus acciones.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo sustituido por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. j) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación. El texto anterior decía:
“Artículo 165.10* (1) – A los efectos de determinar la ganancia de fuente extranjera proveniente de las participaciones accionarias a que se refieren los arts. 168 y 169 de la ley, los accionistas residentes en el país deberán considerar el importe de los dividendos efectivamente cobrados en efectivo o en especie –incluidas las acciones liberadas–, incrementado en los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en que se obtuvieron tales ganancias, entendiéndose por tales a:
a) Retenciones con carácter de pago único y definitivo que se hubieran practicado a los residentes en el país: monto total de la retención sufrida sobre los dividendos gravados en el país.
b) Impuestos nacionales análogos efectivamente pagados por la sociedad emisora de las acciones pertenecientes al accionista del país: monto que surja de aplicar a dicho impuesto la proporción que resulte de relacionar el monto de los dividendos sujetos a impuesto en la República Argentina sobre el total de la ganancia neta sujeta a impuesto determinada por la sociedad emisora.
c) Retenciones con carácter de pago único y definitivo que se hubieran practicado a la sociedad inversora referida en el segundo párrafo ‘in fine’ del art. 168 de la ley: monto que surja de aplicar a dicha retención la proporción que resulte de relacionar el monto de los dividendos sujetos a impuesto en la República Argentina sobre el total de los dividendos percibidos por la sociedad inversora.
d) Impuestos nacionales análogos efectivamente pagados por la sociedad emisora de las acciones pertenecientes a la sociedad inversora: monto que surja de aplicar a dicho impuesto la proporción que resulte de relacionar el monto de los dividendos sujetos a impuesto en la República Argentina sobre el total de la ganancia neta sujeta a impuesto determinada por la sociedad emisora de las acciones pertenecientes a la sociedad inversora.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta”.
Art. 165.20* (1) – Crédito por impuestos análogos pagados en el exterior. Otras rentas. Su cómputo para la determinación*. A los efectos de la determinación de la ganancia de fuente extranjera, así como del cómputo del crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior, por rentas distintas de los dividendos mencionados en los artículos anteriores, los residentes en el país también deberán observar, en lo pertinente, las disposiciones establecidas en los arts. 165.18* y 165.19* de este reglamento.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.21* (1) – Crédito por impuestos análogos pagados en el exterior. Disminución de créditos computados en años fiscales anteriores. Imputación*. Cuando tenga lugar la situación prevista en el art. 176 de la ley, y no correspondiera crédito por impuesto análogo pagado en el exterior en el año de reconocimiento, o tal crédito fuera insuficiente, el exceso reconocido, o el remanente no restado del crédito de impuesto insuficiente, se adicionará al impuesto de esta ley determinado en el ejercicio en que se haya producido aquel reconocimiento.
Si no existiere impuesto determinado, deberá ingresarse el impuesto correspondiendo al aludido reconocimiento.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.22* (1) – Crédito por impuestos análogos pagados en el exterior. Medidas especiales o promocionales en otros países*. En el caso previsto en el art. 179 de la ley, al producirse la recuperación total o parcial del impuesto análogo efectivamente pagado en ejercicios posteriores al del cómputo del crédito de impuesto, el importe recuperado se restará del crédito de impuesto correspondiente al año fiscal de recuperación.
Si no existiere crédito por impuesto análogo en el año fiscal de la recuperación, o éste resultare insuficiente, el importe del impuesto análogo recuperado se adicionará al impuesto correspondiente al año fiscal de reconocimiento, debiendo ingresarse el importe correspondiente al aludido reconocimiento en el supuesto de no existir aquél.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 485/99, art. 1, inc. d) (B.O.: 12/5/99). Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 165.23* (1) – Residentes en el país que sean titulares de acciones de sociedades del exterior que participen en sociedades argentinas*. Los residentes en el país que sean titulares de acciones emitidas por sociedades radicadas en el exterior, que participen –en forma directa o a través de otra sociedad radicada en el exterior– en una sociedad constituida en la República Argentina, considerarán no computables los dividendos distribuidos por la citada sociedad emisora, en la medida en que los mismos estén integrados por ganancias distribuidas por la sociedad argentina, que tributaron el impuesto conforme con lo establecido en el art. 69 de la ley y, en su caso, con el artículo incorporado a continuación del mismo.
A tales efectos, el accionista residente en el país deberá acreditar, en la forma, plazo y condiciones que al respecto establezca la Administracion Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, en la medida en que los dividendos percibidos se hallan integrados por las ganancias a que se refiere el párrafo anterior.
El tratamiento previsto en este artículo sólo será de aplicación cuando la sociedad emisora del exterior no se encuentre radicada en una jurisdicción categorizada como de baja o nula tributación.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 1.037/00, art. 1, inc. k) (B.O.: 14/11/00). Vigencia: a partir del día de su publicación.
Disposiciones transitorias
Art. 166 – Promoción regional o sectorial*. En aquellos casos en que, de acuerdo con decretos de promoción sectorial o regional, el Poder Ejecutivo nacional hubiera otorgado un porcentaje de reducción del impuesto a los réditos a ingresar por el contribuyente, a efectos de la liquidación del presente gravamen, la ganancia neta sujeta a impuesto se reducirá en idéntico porcentaje.
Art. 167 – Compraventa de acciones. Operaciones que se realicen a partir del 12/10/85*. Con arreglo a lo dispuesto en el art. 61 de la ley, los contribuyentes comprendidos en el art. 49, incs. a), b) y c) de la misma, deberán computar el resultado de la compraventa de acciones, respecto de operaciones que se realicen en el transcurso de los ejercicios iniciados a partir del 12 de octubre de 1985, inclusive. Sin perjuicio de ello, y teniendo en cuenta las disposiciones del art. 20, inc. w), de la ley, los resultados de la compraventa de acciones obtenidos por empresas unipersonales que efectúen exclusivamente tales operaciones en forma habitual se considerarán exentos cuando se originen en operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 1986, inclusive.
Art. 168 – Enajenación de inmuebles afectados a explotaciones agropecuarias a partir del 12/10/85*. De acuerdo con lo dispuesto por los arts. 2 y 106 de la ley, los sujetos comprendidos en el art. 49, incs. a) y b), de la ley deberán computar, a los efectos de la determinación del impuesto, los resultados de la enajenación de inmuebles afectados a explotaciones agropecuarias cuando dicha operación tenga lugar en el transcurso de ejercicios iniciados a partir del 12 de octubre de 1985, inclusive. Los resultados de enajenaciones producidas con anterioridad a dichos ejercicios serán computables para la determinación del impuesto sobre los beneficios eventuales, con arreglo a lo dispuesto en las normas legales que le son pertinentes.
Art. 169 – Obligaciones negociables, títulos, letras, bonos y títulos públicos*. A efectos de lo dispuesto en el art. 6 del Dto. 1.076 del 30 de junio de 1992 y sus modificaciones, para el primer ejercicio fiscal que cierre a partir del 2 de julio de 1992, las obligaciones negociables emitidas de conformidad a lo dispuesto en el art. 36 de la Ley 23.576 y sus modificaciones, y los títulos, letras, bonos y demás títulos valores emitidos por el Estado nacional, las provincias o municipalidades quedarán comprendidos en el pto. 7 del inc. a) del art. 95 de la ley, en la proporción que resultaren exentos del impuesto los resultados y/o rentas derivados de dichos bienes, imputables al citado ejercicio fiscal, respecto del total de tales beneficios.
Asimismo, al resultado originado en la tenencia o enajenación de los bienes a que alude el párrafo anterior, determinados de conformidad con las disposiciones de la ley, se le sumará o restará, según corresponda, el importe emergente de la diferencia de valuación o, en su caso, de cotización producida entre el cierre del último ejercicio fiscal finalizado con anterioridad al 2 de julio de 1992 y dicha fecha.
Art. 170 – Sociedades de responsabilidad limitada, comandita simple y por acciones. Ejercicios cerrados a partir del 28/9/96*. Las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, cuyo cierre de ejercicio haya operado a partir del 28 de setiembre de 1996, inclusive, podrán computar en su balance impositivo el importe de los quebrantos que, originados en determinaciones de resultados de la sociedad correspondientes a ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha citada, se hubieran distribuido entre los socios de acuerdo con lo estipulado por el art. 50 de la ley vigente hasta esa fecha.
Dicho cómputo será procedente en la medida en que tales quebrantos no hayan sido utilizados por aquéllos, cualquiera sea el ejercicio de origen de los mismos, y siempre que a su respecto no hubiera transcurrido el plazo de caducidad establecido por el art. 19 de la ley, considerando, asimismo, las limitaciones y requisitos exigidos por esa norma para el cómputo de los quebrantos.
Art. 171 – Retenciones o percepciones a sociedades de responsabilidad limitada, comandita simple y por acciones. Ejercicios cerrados con anterioridad al 28/9/96*. Las sumas retenidas y/o percibidas en concepto de impuesto a las ganancias a las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, así como los pagos a cuenta efectuados por las mismas, correspondientes a ejercicios cerrados con anterioridad al 28 de setiembre de 1996, que de acuerdo con el tratamiento establecido en el art. 73 de este reglamento hubieran sido transferidas a los socios, podrán ser computadas por la sociedad en las determinaciones del impuesto correspondientes a ejercicios que cierren a partir de la referida fecha, inclusive, en la medida en que dichas sumas no hayan sido utilizadas por los socios.
Art. 172 – Quebrantos o retenciones*. A los fines dispuestos en los arts. 170 y 171 de este reglamento, cuando los socios hubieren computado en sus determinaciones del impuesto quebrantos o retenciones originados en actividades ajenas a su participación, juntamente con los distribuidos y/o transferidos por la sociedad, se considerará que en primer término han utilizado estos últimos.
Art. 172.1* (1) – Saldo impositivo de la previsión para indemnización por despidos rubro antigüedad*. Contra el saldo impositivo de la previsión para indemnización por despidos, rubro, antigüedad, correspondiente al ejercicio comercial, o año calendario, según el caso, finalizado con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del inc. t) del art. 4 de la Ley 25.063, que no hubiera sido utilizado impositivamente, se imputarán hasta su agotamiento las indemnizaciones que efectivamente se paguen en los casos de despidos, rubro, antigüedad. A tales fines, deberán tenerse en cuenta las previsiones contenidas en el último párrafo del art. 87 de la ley.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. i) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 172.2* (1) – Reorganizaciones empresarias*. Las disposiciones del último párrafo del art. 77 de la ley no serán aplicables a aquellas reorganizaciones empresarias cuya fecha de reorganización se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigencia de las modificaciones introducidas al referido artículo por el art. 4, inc. r), de la Ley 25.063.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 254/99, art. 1, inc. i) (B.O.: 22/3/99). Vigencia: el día de su publicación y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Art. 172.3* (1) – Intereses no deducidos. Cómputo*. Los intereses que por aplicación de las normas del art. 1, inc. a), párrafos cuarto y quinto, según texto anterior al dispuesto para dicho inciso por la Ley 25.784, que no hubieran sido deducidos en los ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la misma, podrán computarse en los períodos sucesivos de conformidad a las normas legales y reglamentarias que regían cuando se generaron.
(*) Numeración de la Editorial.
(1) Artículo incorporado por Dto. 916/04, art. 1, inc. s) (B.O.: 23/7/04). Vigencia: a partir de la vigencia de las normas que reglamenta.
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