Normas
Contables Profesionales. Con las modificaciones de las Res. Técnicas F.A.C.P.C.E.
12/96 (B.O.: 20/8/96) y 14/98 (B.O.: 6/5/98). Corrientes,
12 de junio de 1992 PRIMERA
PARTE
VISTO:
a) La versión revisada del Informe 13
que la Comisión Especial para el análisis del referido informe ha elevado a la
Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas para su consideración.
b) Los arts. 6 y 20 del Estatuto
de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; los
arts. 1, 14, 17, 21 inc. b), 23 y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Científicos
y Técnicos (CECYT) de dicha Federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias
del funcionamiento de la Federación y de cada uno de los consejos que la integran;
y
CONSIDERANDO:
a)
Que es atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas dictar
normas de funcionamiento profesional.
b) Que los Consejos Profesionales
de Ciencias Económicas se han agrupado en la Federación y le han encargado la
elaboración de normas técnicas de aplicación general, coordinando de tal forma
la acción de las diversas jurisdicciones, normas que serán puestas en vigencia
por ellos.
c) Que
los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas son los órganos naturales para
canalizar las opiniones de los profesionales matriculados.
d) Que es necesario que las normas
contables profesionales sean producto de la participación activa de los profesionales
que intervienen en la preparación, examen e interpretación de dicha información,
así como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de
control, de los usuarios de información contable y de los otros interesados en
ella.
e)
Que los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para
la transmisión de la información económica y financiera sobre la situación y gestión
de entes públicos o privados.
f)
Que es conveniente que existan normas contables profesionales que sean
válidas para todos los entes y que establezcan el marco general en el que se inscriban
otras normas contables particulares que se emitan en forma complementaria para
determinados grupos de entes emisores de estados contables, clasificados por su
actividad u otro denominador común.
g)
Que es indispensable finalizar con el proceso de unificación de las normas contables
para hacer más comprensible la información contable, incrementar la confianza
que la comunidad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para facilitar
e incentivar el desarrollo de la profesión.
h)
Que las normas contenidas en el Informe 13 del Area de Contabilidad
del CECYT, emitidas el 11 de diciembre de 1987, proveen de adecuada base técnica
para la preparación de la información contable.
i)
Que el Informe 13 mencionado fue enviado en consulta previa a la Federación Argentina
de Graduados en Ciencias Económicas, recibiéndose observaciones, algunas de las
cuales fueron consideradas en su redacción definitiva.
j) Que el Informe 13 mencionado
ha sido sometido al período de consulta previsto en el art. 25, inc. a), del Reglamento
del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT), y que fuera oportunamente
prorrogado, lo que facilitó y amplió las posibilidades de brindar su opinión a
todos los profesionales y demás interesados en emitirla, consolidando las bases
de consenso sobre su contenido.
k)
Que durante el referido período de consulta se han recibido comentarios y sugerencias
de profesionales, organismos empresariales, de investigación, de la profesión
y otros entes, así como las conclusiones de Congresos Nacionales y Jornadas Regionales
organizadas por esta Federación, todos los que una vez evaluados produjeron ciertas
modificaciones a su texto original.
l)
Que el Informe 13 fue adoptado por la Comisión Especial para la Unificación de
Normas Técnicas designada por esta Federación y publicado nuevamente para su consideración.
m) Que la
Comisión Especial para el análisis y revisión del Informe 13, constituida en el
ámbito de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas,
incorporó las modificaciones que entendió necesarias para dar consideración a
las observaciones recibidas de algunos Consejos Profesionales.
Por todo
ello,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS
RESUELVE:
Art. 1 – Aprobar las Normas Contables
Profesionales que se incluyen como segunda parte de esta resolución técnica, con
las siguientes salvedades:
a)
Hasta tanto la profesión complete los estudios vinculados con el establecimiento
de pautas a partir de las cuales deban realizarse las valuaciones de bienes de
uso e inversiones en bienes de naturaleza similar basadas, en su caso, en tasaciones
técnicas, así como de reglas para su revisión, regirán las siguientes normas:
| a.1)
El mayor valor proveniente de las variaciones de los valores específicos de bienes
de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar con respecto a la evolución
del índice de precios al por mayor, nivel general, se incluirá en una reserva
especial que forme parte del patrimonio neto, manteniéndose la imputación a resultados
–del ejercicio o de ejercicios anteriores, según corresponda– de los
efectos derivados del cambio de vidas útiles y del método de amortización aplicado.
Del mismo modo se incluirá en la referida reserva
el mayor valor proveniente de aplicar índices de precios específicos, distintos
del índice de precios al por mayor, nivel general.
La
reserva no podrá tener saldo deudor y se desafectará en proporción al consumo
de los bienes evaluados que le dieron origen, ya sea por baja, venta o amortización
de esos bienes o por su desvalorización por haber crecido sus valores en menor
porcentaje que el índice de precios al por mayor, nivel general. |
| | a.2)
En caso de optar por valuar los bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza
similar según los criterios establecidos en los aparts. a) o b)2 de la norma B.3.13
(costo original reexpresado en moneda constante o costo original reexpresado por
índice específico), no será obligatorio activar los costos financieros que no
provengan de la financiación con capital de terceros y, en caso de hacerlo, la
contrapartida de dicha activación deberá ser la reserva mencionada en el apart.
a.1) precedente. | |
| a.3)
No será obligatoria la participación del contador público a la que se refiere
el apart. b)3 de la norma B.3.13 (valuaciones técnicas). |
| | | b)
El cómputo de los costos a valores corrientes al que se refiere la norma B.3.17
(partidas del estado de resultados originadas en operaciones) será de aplicación
obligatoria sólo para los entes incluidos en el art. 299 de la Ley 19.550 y a
partir del tercer ejercicio de aplicación de la presente norma. En los restantes
casos se admitirá que los costos de venta sean los costos históricos reexpresados
en las condiciones indicadas en la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 6/84 de esta Federación,
debiendo mencionarse en nota a los estados contables el procedimiento seguido
y la limitación que representa en la exposición de los resultados. |
Art.
2 – Para que se considere que los estados contables están de conformidad
con normas contables vigentes deberán ser preparados de acuerdo con las normas
a las que se refiere el art. 1.
Art.
3 – La Federación recomienda a los
Consejos Profesionales que las Normas Contables Profesionales se apliquen a los
estados contables anuales o de períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 1 de enero de 1993.
Art.
4 – A partir de la vigencia de la presente resolución se derogan
los Anexos A y B de la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 6 y se sustituye el segundo párrafo
del pto. II.A.1 de la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 5/84 por el siguiente: "El
método del valor patrimonial proporcional será la norma técnica aplicable para
la valuación de las inversiones permanentes en sociedades sobre las que, sin tener
el control, se ejerza una influencia significativa en las decisiones".
Art. 5 –
Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
| a)
la debida difusión de esta resolución técnica en el ámbito de las respectivas
jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales
universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financieras
y organismos oficiales; | |
| b)
el control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta
resolución técnica en oportunidad de realizar la autenticación de su firma en
los informes o dictámenes sobre estados contables. |
Art.
6 –
De forma.
SEGUNDA
PARTE
A.
Antecedentes y conceptos generales
1. Doctrina,
trabajos de investigación y pronunciamientos profesionales.
Han
servido de base para la formulación de este informe diversos antecedentes doctrinarios
y profesionales, entre ellos cabe citar especialmente:
| a)
Pronunciamiento sobre "principios de contabilidad generalmente
aceptados" de la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del
Plata, 1965). | |
| b)
Pronunciamiento sobre "principios de contabilidad generalmente aceptados"
de la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas (Avellaneda, 1969). |
| | c)
Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de
las X, XI, XII, XIII, XIV y XV Conferencias Interamericanas de Contabilidad. |
| | d)
Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de las IX, X,
XI y XV Jornadas de Ciencias Económicas del Cono Sur. |
| | e)
Conclusiones de los I, II, III, IV y V Congresos Nacionales para Profesionales
en Ciencias Económicas. | |
| f)
Conclusiones de las I, II, III y IV Jornadas Universitarias de Contabilidad. |
| | g)
Conclusiones de las Jornadas Regionales para Profesionales en Ciencias Económicas
realizadas a partir de 1985. | |
| h)
Experiencia del IASC (International Accounting Standards Committee), así como
sus Normas Internacionales de Contabilidad. |
| | i)
Experiencia de diversos países sobre el tema: Alemania, Australia,
Brasil, Canadá, Colombia, Costa Rica, Chile, Estados Unidos de Norteamérica, Gran
Bretaña, Holanda, México, Nueva Zelanda, Panamá, Paraguay, Puerto Rico, República
Oriental del Uruguay, Sudáfrica. | |
| j)
Recomendación Nº 1 e Informes 1 y 2 de la Asociación Interamericana
de Contabilidad (AIC) - Area Contabilidad. |
| | k)
Informe 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas,
Replanteo de la técnica contable: su estructura básica, su acercamiento a la economía. |
| | l)
Informes 3, 9 y 13 de la Comisión de Estudios sobre Contabilidad del
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal, Territorio Nacional
de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, titulados, respectivamente,
Normas Contables de Valuación, Propuesta de Normas Contables Profesionales y Comentarios
sobre el Informe 13 del CECYT. | |
| m)
Análisis del Informe XIII de la F.A.C.P.C.E., elaborado en el Instituto de Posgrado
e Investigación Técnica del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la provincia
de Buenos Aires. | |
| n)
Diversos artículos y publicaciones de autores nacionales y extranjeros sobre el
tema, así como trabajos de Institutos de Investigación de Facultades en Ciencias
Económicas. | |
ñ)
Borradores de discusión utilizados en la Comisión de Principios de
Contabilidad y en el Consejo del Instituto Técnico de Contadores Públicos.
De entre esta frondosa lista cabe señalar especialmente los indicados como a),
b), j), k), l) y m) como aquéllos sobre los cuales fundamentalmente se basó el
desarrollo de este trabajo, aun cuando la fundamentación de lo que se expondrá
tendrá elementos de todos ellos. Párrafos textuales de algunos de ellos se han
incluido en este informe cuando se lo consideró oportuno.
El mencionado como k) fue en los últimos tiempos el esfuerzo de
investigación interdisciplinaria más importante. Insumió aproximadamente siete
años de labor de varios profesionales contables con el apoyo de expertos en Metodología
y Filosofía de las Ciencias, en Ciencias de la Administración, en Ciencias de
la Información y en Economía. La línea doctrinaria en que se apoya este trabajo
está expuesta con mayor detalle en aquel informe.
Asimismo,
se consideraron especialmente las discusiones y conclusiones derivadas de jornadas
y congresos en los que el Informe 13 fue analizado, así como las respuestas recibidas
a la consulta pública prevista por las reglamentaciones de la Federación, provenientes
de Consejos Profesionales, institutos de investigación universitarios y de distintos
colegas. | 2.
Aspectos generales e introductorios a la definición de las normas.
2.1.
Alcance de estas normas:
El cuerpo
de normas aquí estatuido apunta preponderantemente a la preparación de informes
de uso público, los llamados habitualmente estados contables de publicación. No
obstante, el proceso seguido para su enunciación y los conceptos generales de
los que tal cuerpo normativo deriva habilitan su utilización para todo otro tipo
de informe contable, con las desagregaciones de datos o las modalidades particulares
que cada emisor desee considerar para satisfacer mejor las necesidades informativas
de los usuarios. | |
2.2.
Objetivos de los estados contables:
En términos amplios, el objetivo de los
informes contables es brindar información, principalmente cuantitativa, sobre
el ente emisor, utilizable por los usuarios más comunes para la toma de decisiones
económicas y financieras. Entre los informes contables, los de uso más general
por la comunidad son los denominados estados contables, que se refieren a la presentación
del patrimonio de un ente, a las variaciones sufridas por el patrimonio, a la
conformación del resultado producido en un cierto período y a algunas actividades
financieras por él desarrolladas. Estos estados persiguen múltiples objetivos,
una enunciación mínima aceptable de ellos sería que brindan información útil para:
| | a)
servir como guía para la política
de la dirección y de los inversionistas en materia de distribución de utilidades; |
| | b)
servir de base para la solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales; |
| | c)
servir de guía a los inversionistas
interesados en comprar y vender; | |
| d)
ayudar a analizar la gestión de
la dirección; | |
| e)
servir de base para determinar
la carga tributaria y para otros fines de política fiscal y social; |
| | f)
ser utilizada como una de las fuentes de información para la contabilidad nacional; |
| g)
ser utilizada como una de las bases para la fijación de precios y tarifas.
El cumplimiento equilibrado de este listado de fines contribuye a destacar la
calidad de estos informes. | |
| 2.3.
Concepto de ganancia:
La contabilidad es una disciplina técnica consistente
en un sistema de información destinado a constituir una base importante para la
toma de decisiones y el control de la gestión, aspectos en los cuales resulta
relevante el concepto de ganancia o, en términos más amplios, de resultados.
Esta importancia del concepto de ganancia o
de medición de resultados es aun más clara respecto de los objetivos específicos
de los estados contables precedentemente enunciados.
Para el mejor cumplimiento de esos objetivos se considera apropiado
adoptar como concepto de ganancia o beneficio proveniente de las operaciones de
intercambio el de la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta
de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados
en su producción y comercialización (medidos en términos del mismo momento de
la venta). Según este concepto, el costo es un valor del momento a que se refiere
su medición y no de un momento anterior o posterior.
Además de los resultados de las operaciones de intercambio, así
calculado, se considera adecuado reconocer –para una mejor satisfacción de
los objetivos de los estados contables– los resultados de los acontecimientos
internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acrecentamiento,
revalorizaciones y desvalorizaciones en términos reales, o sea, netos del efecto
de los cambios en el nivel general de precios. |
| 2.4.
Modelo contable:
El modelo contable es la estructura básica que concentra,
conceptualmente, los alcances generales de los criterios y normas de valuación
y medición del patrimonio y resultados. Un modelo contable consta de tres definiciones
básicas:
| a)
el concepto de capital a mantener,
b) la
unidad de medida a emplear, y
c) los criterios
de valuación a aplicar.
Para la formulación
de este cuerpo de normas el modelo adoptado queda encarado de la siguiente manera:
| | a)
capital a mantener: el financiero, vale decir, aquel representado por el total
de los pesos invertido por los socios, dueños o accionistas, según el tipo de
ente; | |
| b) unidad
de medida: se ha optado por la monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea
o moneda constante (expresión esta última proveniente de su enunciación legal); |
| | c)
criterios de valuación: valores corrientes del momento a que se refiere cada medición.
Este concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para los ingresos
y los costos. | | 2.5.
Categorías de normas:
Las normas contables que se enuncian en el siguiente
capítulo se desarrollan en función de los conceptos básicos expuestos en los puntos
anteriores, y se estructuran en niveles de acuerdo con lo que se sintetiza en
el siguiente cuadro general de las normas contables:
| NORMAS
CONTABLES |  |
| Como
comentario a este esquema global se puede indicar que las cualidades o requisitos
de la información contable, como categoría general de norma, involucra la mayoría
de aquellas que en términos de las Ciencias de la Información cualquier tipo de
información debe reunir, y específicamente aquellas que la contabilidad, como
un tipo particular de información, debe satisfacer. Por supuesto, la caracterización
de cada cualidad o requisito se ha efectuado con un sentido particular para la
contabilidad.
Estas cualidades o requisitos
a satisfacer por la información contable con vistas a producir información de
la mayor calidad en términos de cumplimiento de los objetivos de los estados contables
condicionan la definición de las normas contables, tanto de valuación como de
exposición.
En lo relativo a las normas
de valuación y medición del patrimonio y resultados, los criterios generales recogen
los aspectos básicos del modelo seleccionado. Las normas particulares, de valuación
y medición del patrimonio y resultados, por su parte, enuncian las modalidades
de cuantificación consideradas apropiadas para cumplimentar las cualidades de
la información y las definiciones básicas del modelo, a fin de procurar el mejor
cumplimiento de los objetivos de los estados contables. En cuanto a los aspectos
de detalle o particulares del cumplimiento de las cualidades o requisitos de la
información contable en materia de exposición, deberán enunciarse como normas
para la presentación de la información contable, sobre todo cuando se trate de
informes de uso público. Este último aspecto se encuentra tratado en forma global
en la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 8/87 "Normas generales de exposición contable",
y para casos específicos en la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 9/87 "Normas
particulares de exposición contable". | B.
Normas contables
1.
Cualidades o requisitos generales de la información contable.
Hay varias maneras
de listar estas cualidades, y en distintos trabajos de investigación se plantean
de diferente manera, aun cuando la terminología puede ser similar. En este trabajo
se postula una enunciación de cualidades generales, para cuyo cumplimiento es
conveniente satisfacer cualidades o requisitos más específicos. El listado total,
considerado como conjunto o entendido como para un cumplimiento equilibrado y
razonable, es el que debe permitir esclarecer, cuando se planteen alternativas
para el tratamiento contable de una situación, cuál es aquella que debe escogerse
–sobre la base del criterio profesional– para producir información de
la mayor calidad. Esta mayor calidad estará en relación con el mejor cumplimiento
de los objetivos de los estados contables enunciados en el apart. A.2.2.
1.1.
La información que se proporciona debe ser verdadera.
Las cualidades a satisfacer
son:
| | a)
Veracidad: la información debe expresar una conformidad razonable con la realidad. |
| | b)
Objetividad: la información debe tender a presentarse, en el mayor grado posible,
de manera que exprese los acontecimientos tal como son, con el mayor realismo,
sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del emisor. |
| | c)
Actualidad: la información debe considerar los elementos y valores
que tienen efectiva vigencia. | |
| d)
Certidumbre: la información debe elaborarse sobre la base del mejor
conocimiento posible de los acontecimientos que comunica, basado en un estudio
diligente de los aspectos relevantes de cada uno de ellos. |
| | e)
Esencialidad: la información sobre un fenómeno dado debe dar preeminencia
a su naturaleza económica por sobre su forma instrumental o jurídica, cuando los
aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos
económicos existentes. | |
| f)
Verificabilidad: la información debe permitir su comprobación mediante demostraciones
que la acrediten y confirmen. | |
| g)
Precisión: la información debe estar comprendida entre los estrechos límites de
la aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud en la medida de lo posible. |
| | h)
Confiabilidad: la información debe prepararse conforme a criterios,
normas y reglas que le otorguen carácter de creíble. |
| | 1.2.
Debe considerarse el rendimiento de la información.
Las cualidades a cumplimentar
son:
| | a)
Utilidad: la información debe servir efectivamente y rendir un beneficio
tanto para el emisor como para el receptor o destinatario; no debe ser superflua,
sobrante o innecesaria. | |
| b)
Productividad (rentabilidad o economía de la información): la información
debe prestar una utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los esfuerzos
necesarios para su obtención (relación costo-beneficio). |
| | 1.3.
La información debe ser la que corresponde.
Las cualidades a cumplir son:
| | a)
Pertinencia: la información debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento
de sus objetivos, pudiendo llegar a superar ese nivel de efectividad y convertirse
en relevante cuando adquiere altos niveles de excelencia. |
| | b)
Integridad: la información debe tender a ser completa, ello significa que incluirá
al menos todas las partes esenciales. | |
| c)
Significación: la información
no debe omitir ningún elemento de importancia, pero puede excluir elementos que
no la posean. | |
| d)
Suficiencia: la información debe ser proporcionada en la medida necesaria para
satisfacer los requerimientos de los usuarios. |
| | e)
Irreemplazabilidad: la información no puede ser sustituida por otra, dentro de
límites razonables. | |
| f)
Prudencia: la información debe expresarse con cautela y precaución. El informante
debería ubicarse entre la reflexión y la previsión, tendiendo a evitar los riesgos
que podrían emanar de la información que comunica. |
| | 1.4.
La información debe ser viable.
Las cualidades
a satisfacer son:
| | a)
Accesibilidad: la información debe ser obtenible sin mayores obstáculos. |
| | b)
Practicabilidad: la información debe reunir los atributos que permitan su utilización. |
| | c)
Normalización: la información debe basarse en normas o reglas adecuadas que satisfagan
la necesidad de consecuencia y uniformidad que pudieran requerir los usuarios. |
| d)
Comparabilidad: la información debe permitir la posibilidad de ser relacionada
y confrontada con:
1.
información del ente a la misma fecha o período;
2.
información del ente a otras fechas o períodos;
3.
información de otros entes. | |
| | e)
Convertibilidad: la información
debe poder cambiarse en su forma, transformarse o reducirse a datos fundamentales,
sin cambios en su contenido o en su esencia. |
| | f)
Oportunidad: la información debe emitirse en tiempo y lugar convenientes para
los usuarios. | |
| g)
Celeridad: la información debe ser suministrada con la mayor rapidez posible. |
| | h)
Claridad: la información debe ser inteligible, fácil de comprender por los usuarios
que tengan un razonable conocimiento de la terminología propia de los estados
contables. | |
| 1.5.
La información debe ser organizada.
Esto significa satisfacer las siguientes
cualidades:
| | a)
Sistematización: la información debe presentarse de manera ordenada y orgánica,
lo que significa que debe fundamentarse en un conjunto de criterios, normas y
reglas armónicamente entrelazadas. | |
| b)
Racionalidad: la información debe ser lógica y resultar de la aplicación de un
método adecuado. | | 2.
Normas generales de valuación y medición del patrimonio y resultados.
Recogen
los aspectos esenciales del modelo contable seleccionado.
2.1.
Capital a mantener:
Se adopta el concepto de capital financiero. Esto implica
considerar la norma establecida en el pto. IV.A.2 de la Res. Técnica F.A.C.P.C.E.
6/84:
"A los fines de la determinación del resultado del ejercicio o
período, se adopta el concepto de mantenimiento del capital financiero, enfoque
según el cual se considera capital el total de los pesos invertidos por los socios
o accionistas, en su caso, medidos en moneda constante". |
| 2.2.
Unidad de medida:
La información contable debe prepararse en una unidad de
medida monetaria homogénea, reconociendo los efectos de las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda. Para ello se aplicarán las normas vigentes establecidas
por la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 6/84. | |
2.3.
Valuación:
La norma general de valuación es la utilización de valores corrientes,
en la modalidad que satisfaga mejor los objetivos de los estados contables, atendiendo
a las circunstancias y a los elementos a valuar y con el límite del valor recuperable
indicado en el pto. B.2.5.
La selección
del valor corriente adecuado se hace fundamentalmente sobre la base del grado
de avance del proceso de generación de resultados en cada caso, procurando que
el valor corriente aplicado sea verdaderamente representativo de la riqueza poseída.
El valor corriente de salida (valor neto de
realización o valor actual del flujo de fondos futuros esperados) se aplica cuando
para convertir un activo en líquido sólo resta cobrar en moneda o cuando la comercialización
no demanda esfuerzos significativos.
Para
los restantes activos se utiliza –en general– el valor corriente de
entrada o costo de reposición (costo de recompra o de reproducción, según el caso),
cuyas modalidades se describen en el Anexo I.
Cuando
el valor corriente no estuviere disponible o no fuera apropiada su utilización,
se usa como sucedáneo el costo original reexpresado. En todos los casos de bienes
comercializables en el mismo estado en que se adquieren (reventa), o utilizables
en la producción o en la estructura administrativa o comercial sin montajes o
construcciones (bienes de uso e inversiones en inmuebles de similar naturaleza),
los valores corrientes deben computarse para operaciones de contado, ya sea que
se basen en precios de compras como de ventas.
En
cambio, cuando se tratare de bienes en los que su producción, construcción, montaje
o terminación se prolongue en el tiempo, en razón de la naturaleza de tales procesos
(por ejemplo, la elaboración de bebidas que requieren un proceso de añejamiento,
el estacionamiento de maderas, tabacos y yerba mate, la construcción de buques,
la fabricación de máquinas a pedido y similares) y los valores corrientes a asignar
a estos bienes fueren costos de reposición, a los efectos de estimar dichos costos
de reposición deberán considerarse los costos financieros relacionados con el
total de la inversión (tanto la financiada con capital de terceros como la financiada
con capital propio) y durante el período de inmovilización propia de la naturaleza
del proceso respectivo. Estos costos deberán determinarse sobre la base de una
tasa de interés relevante en el mercado en el momento al cual se refiere la valuación,
neta de sus componentes inflacionarios, o sea, en términos reales, a condición
de que pueda ser considerada razonable y estable. Cuando para valuar estos bienes
cuya producción, construcción, montaje o terminación se prolonga en el tiempo
se tomase el costo de reposición directo en el mercado o, en su caso, el valor
neto de realización, no corresponderá adicionarle ningún costo financiero.
Cuando se trata de participaciones permanentes
en otros entes, su valor patrimonial proporcional refleja la aplicación de estas
normas, por lo que se lo utiliza en forma directa.
En
el caso de los pasivos en moneda, el valor corriente aplicable es el de salida,
o sea el importe necesario para su cancelación (en general, valor actual del flujo
de fondos estimado que su pago generará).
Cuando
se trata de obligaciones en especie (de hacer o de dar cosas) se toma el importe
mayor entre su costo de reposición y las sumas recibidas por el ente ajustadas
por inflación, salvo que sean cancelables con activos existentes –caso en
el que se toma el valor con que dichos bienes figuran– o se refieran a especie
adquirible de obtención asegurada, en cuyo caso se valúan a su costo de reposición. |
| 2.4.
Determinación de valores de ingreso:
| a)
Costo de adquisición o producción:
El costo de un bien es el necesario para
ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, según corresponda, en función
de su destino. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los
servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo, fletes, seguros,
costos de la función de compras, costos del sector producción), además de los
materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración o preparación
o montaje. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases
razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la
forma en que sus costos se han generado. Esta definición supone adoptar el concepto
de costeo integral o por absorción.
Para concretar la aplicación de los conceptos
generales expresados se enuncian las siguientes reglas:
| | •
El costo de un bien o servicio adquirido
resulta de sumar el precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la
pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. De
no ser posible el conocimiento del precio de contado se lo reemplazará por una
estimación basada en el valor descontado a la fecha de adquisición del pago futuro
a efectuar al proveedor, a cuyo efecto se considerará una tasa de interés relevante
en el mercado en el momento de efectuar la valuación o medición a condición de
que pueda ser considerada razonable y estable. |
| | •
En
el caso de bienes ingresados con motivo de aportes, donaciones, trueques, fusiones
o escisiones, se considerará que su costo está dado por sus valores corrientes
a la fecha de ingreso al patrimonio. | |
•
El
costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumos necesarios
para su producción, incluyendo una asignación de la porción de los costos indirectos
de producción que puedan atribuírsele. Los costos indirectos a distribuir no deben
incluir los que se relacionen con las improductividades en el uso de los factores
de la producción, como tampoco la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento
de los factores productivos o con la parte no utilizada de la capacidad de planta
usualmente empleada, los que deben ser imputados al resultado del período, clasificándolos
como ordinarios o extraordinarios, según corresponda.
El costo de los bienes deberá incluir el cómputo de costos financieros
en la medida en que correspondiere por requerirse de un proceso prolongado de
construcción, producción o montaje, según se establece en el siguiente apartado. |
b)
Activación de costos financieros:
En el caso de bienes en los que su producción,
construcción, montaje o terminación se prolongue en el tiempo en razón de la naturaleza
de tales procesos (por ejemplo, la elaboración de bebidas que requieren un proceso
de añejamiento, el estacionamiento de maderas, tabaco y yerba mate, la construcción
de buques, la fabricación de máquinas a pedido y similares), se considerarán como
elementos integrantes del valor de ingreso al patrimonio a los costos financieros
relacionados con el total de la inversión, durante el período de inmovilización
propia de los referidos procesos y hasta que el bien esté en condiciones de comercializarse,
de ser utilizado en la producción de otros bienes o de ponerse en marcha, según
correspondiere.
A estos efectos se computará
el neto entre los resultados negativos y positivos generados por todo concepto
por la financiación referida (intereses explícitos y componentes financieros implícitos,
actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, seguros de cambio, ganancias
por exposición de los pasivos respectivos a la inflación, sobreprecios de inflación,
descuentos y similares) y sin requerirse una financiación específica para la construcción
o producción del activo en cuestión. A efectos de la reexpresión en moneda de
cierre los costos financieros netos se reexpresarán del mismo modo que los restantes
elementos integrantes del costo. | |
c)
Componentes financieros implícitos:
| •
Deberán segregarse las diferencias
entre precios de operaciones de contado y los de operaciones a plazo, contenidas
en saldos de activos, pasivos o resultados, cuando sean significativas y siempre
que puedan estimarse razonablemente.
Esta segregación se efectuará de manera directa cuando el precio
de contado sea conocido o mediante la aplicación de una tasa de interés relevante
en el mercado en el momento de efectuar la valuación o medición, a condición de
que pueda ser considerada razonable y estable. |
| | •
Tales
diferencias se considerarán totalmente como sobreprecios de inflación como intereses,
salvo cuando se llegue a la conclusión de que la separación entre sobreprecios
de inflación e intereses reales implícitos brinde una mejor exposición. |
| •
Deberá
analizarse su imputación al corriente período o su activación según lo indicado
en el apart. b) precedente.
2.5. Valor recuperable de los activos:
El valor límite de los activos es su valor recuperable. Para ello
se tendrán siempre en cuenta las indicaciones de las normas establecidas en el
pto. IV.B.7 de la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 6/84, que se transcriben a continuación:
a) Concepto:
Valor recuperable es el mayor entre el valor neto de realización y el de utilización
económica. | |
b) Valor
neto de realización:
Es la diferencia entre el precio de venta de un
bien o conjunto de bienes o servicios y los costos adicionales directos que se
generarán hasta su comercialización inclusive. |
| c)
Valor de utilización económica:
Según la naturaleza de los bienes podrá
estimarse de manera diferente. El concepto general es el del significado económico
que el o los activos en cuestión tienen para la entidad en función de sus ramos
de actividad y de la actividad y de la utilización que de ellos se haga, y esto
puede medirse generalmente en función del valor actual de los ingresos netos probables
que directa o indirectamente producirán, o de otros elementos de juicio fundados". |
| | 2.6.
Reconocimiento de variaciones patrimoniales:
Los aportes y retiros de los
propietarios (o, en el primer caso, de los asociados o integrantes de entidades
sin fines de lucro) y los ingresos, ganancias, costos y pérdidas deben reconocerse
contablemente en el período en que se hayan producido los hechos sustanciales
que lo generaron.
Bajo el concepto de capital
financiero a mantener, las variaciones patrimoniales (excepto las provenientes
de suscripciones o integraciones de capital, retiros de capital, distribuciones
de ganancias o similares) constituyen resultados, y pueden provenir de:
| a)
intercambio, en cuyo caso se reconocerán como resultados cuando las operaciones
que las produzcan pueden considerarse concluidas, atendiendo para ello al concepto
de esencialidad; | |
b)
acontecimientos internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado
que originen acrecentamiento, revalorizaciones y desvalorizaciones en términos
reales (resultados por tenencia), en cuyo caso se reconocerán en resultados en
la medida en que sean representativos los valores que se tomen como base (y no
deriven de cuestiones coyunturales).
En cuanto a la imputación de costos a
períodos, ésta seguirá las siguientes reglas:
| a)
si el costo se relaciona con un ingreso determinado debe ser cargado al resultado
del mismo período al que se imputa el ingreso; |
| | b)
si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero sí con un período,
debe ser cargado al resultado de ese período; |
| | c)
si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado
al resultado en forma inmediata. | |
| | 2.7.
Consideración de contingencias:
Se considerarán en la medición del patrimonio y la determinación de resultados
los efectos de todas las contingencias favorables o desfavorables que deriven
de una situación o circunstancia existente a la fecha de cierre de los estados
contables y que reúnan los siguientes requisitos:
| | a)
un grado elevado de probabilidad de ocurrencia o materialización del efecto de
la situación contingente (*); |
| b)
cuantificación apropiada de sus efectos.
La existencia de un grado
elevado de probabilidades de ocurrencia debe quedar apropiadamente fundada en
las cualidades generales de la información contable, indicadas en el pto. B.1,
con especial énfasis en "objetividad", "certidumbre" y "verificabilidad".
De dicha fundamentación se dejará detallada
constancia en notas aclaratorias o complementarias a los informes contables, así
como de las bases sobre las que se efectuó la cuantificación de los efectos derivados
de las referidas contingencias.
Las contingencias
remotas no deben ser contabilizadas ni requieren ser expuestas en notas a los
estados contables. Las contingencias probables no cuantificables obviamente no
pueden contabilizarse, pero sí deben ser expuestas en notas a los estados contables.
También deben exponerse en notas las contingencias que no son ni probables ni
remotas.
(*)
Es habitual clasificar las contingencias
desde el punto de vista de la probabilidad de ocurrencia en un rango que va desde:
a) la remota, de poco probable materialización, hasta b) la probable, con elevado
grado de probabilidad de ocurrencia. | 2.8.
Consideración de hechos posteriores al cierre del período contable:
Deberán
considerarse los efectos de los hechos y circunstancias que, producidos con posterioridad
al cierre del período contable y hasta la fecha de emisión de los informes contables,
proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera
de las fechas mencionadas o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes
a la información en ellos contenida. | |
2.9.
(1)
Modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores:
Estas modificaciones
pueden tener origen en:
| | a)
correcciones de errores en la medición de resultados de períodos contables anteriores; |
| b)
cambios retroactivos o adecuaciones en el valor de partidas patrimoniales como
consecuencia de la aplicación de una norma particular diferente para la medición
de resultados.
Los efectos de las referidas
modificaciones se computarán como ajuste al saldo acumulado de resultados al inicio
del período contable.
No se computarán
modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores con motivo de cambios
en las estimaciones contables originados en la obtención de nuevos elementos de
juicio no disponibles en dichos ejercicios al momento de emisión de los correspondientes
estados contables.
(1)
Texto según Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 12/96. |
| 3.
Normas particulares de valuación del patrimonio y resultados.
3.1.
(1)
Caja y Bancos, colocaciones de fondos, préstamos, créditos y pasivos que correspondan
a operaciones liquidables en moneda argentina, sin cláusula de ajuste o indexación
(o en moneda extranjera con cambio asegurado):
Se determinan por su valor
nominal, agregando o deduciendo, según corresponda, los resultados financieros
pertinentes hasta el cierre del período. Los resultados financieros a los que
se hace referencia son tanto los explicitados en la instrumentación de la operación
como los subyacentes o implícitos en la naturaleza de la transacción, computados
a la tasa que resulte relevante para el ente en cuestión, determinada de acuerdo
con las pautas que se desarrollan en los siguientes párrafos.
| a)
Para los activos a cobrar en moneda
se atenderá a su destino probable:
| | •
Si
fueran a ser mantenidos hasta su cancelación final según el plazo pactado, se
devengarán en cada período los intereses a la tasa explícita pactada o a la implícita
original. | |
| •
Si
fueran a ser dados de baja o se fuera a disponer de ellos, ya sea por cobro anticipado
o por cesión, se valuarán a su valor neto de realización estimado. En este caso
es requisito que exista un mercado al que el ente pueda acceder para la realización
anticipada de su crédito y que hechos posteriores o, en su defecto, anteriores
a la fecha de cierre de los estados contables revelen su conducta o modalidad
operativa en ese sentido. | |
| b)
Para los pasivos a pagar en moneda,
el valor representativo estará dado en todos los casos por el importe al cual
el pasivo podría ser cancelado a la fecha de la valuación, debiéndose atender
a su destino probable:
| | •
En
los casos en que el ente no estuviera en condiciones financieras para cancelar
anticipadamente la deuda, el valor representantivo estará dado por su valor actual
calculado sobre la base de la tasa explícita originalmente pactada o la implícita
original. | |
•
En los casos en que el ente
estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos
posteriores o, en su defecto, anteriores a la fecha de cierre de los estados contables
revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido, el valor representativo
estará dado por el valor actual calculado a la tasa que el acreedor estaría dispuesto
a utilizar para descontar la deuda con vista al pago anticipado.
(1)
Texto según Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 12/96. |
| | |
3.2.
Caja y Bancos, colocaciones de fondos, préstamos, créditos y pasivos liquidables
en moneda extranjera:
| | a)
se agregan o deducen, según corresponda,
los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del período, con iguales
consideraciones que las formuladas para estos rubros cuando sean liquidables en
moneda argentina (norma 3.1); | |
| b)
se convierten al tipo de cambio de cierre del período aplicable a la transacción
o a la liquidación de estas operaciones, de manera que resulte un valor representantivo,
a la paridad efectiva, del monto en moneda argentina de la suma disponible a cobrar
o a pagar. Se atenderá fundamentalmente a la realidad económica de la paridad
efectiva para determinar el tipo de cambio aplicable, sin considerar fluctuaciones
temporarias. | |
| 3.3.
Colocaciones de fondos, préstamos,
créditos y pasivos sujetos a ajuste o indexación:
Se determinan considerando
la actualización devengada a la fecha de cierre del período según las cláusulas
específicas de la operación, agregando o deduciendo, según corresponda, los resultados
financieros pertinentes hasta el cierre del período o ejercicio, con iguales aspectos
a contemplar que para los rubros de esta naturaleza liquidables en moneda argentina
(norma 3.1). | |
3.4.
Préstamos, créditos y pasivos
no cancelables en moneda (derechos u obligaciones a recibir o entregar bienes
o servicios):
Si se trata de créditos se deben aplicar las reglas de valuación
correspondientes a los bienes o servicios a recibir.
En el caso de las obligaciones
de entregar bienes o servicios se deben aplicar las siguientes reglas:
| | a)
Si se trata de cosas adquiribles se valuarán a su costo de reposición. |
| | b)
Si se trata de bienes o servicios
a producir se tomará el importe mayor entre su costo de reposición o las sumas
recibidas ajustadas por inflación. | |
| c)
Si se trata de bienes en existencia
se tomará la valuación con que dichos bienes figuran en el activo. |
| | 3.5.
Bienes de cambio en general:
A su costo de reposición, recompra o reproducción
a la fecha a la que se refiere la valuación. En caso de imposibilidad de determinación
o estimación de estos valores, se admitirá el costo original reexpresado en moneda
constante. | |
3.6.
Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo de venta:
A las respectivas cotizaciones a la fecha
de cierre del período en los mercados a los que normalmente accede el ente, netas
de los costos adicionales (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y similares)
que generará su comercialización. Los valores así determinados se computan en
la medida en que fueren representativos de los importes estimados netos de realización. |
| 3.7.
Bienes de cambio producidos o
construidos con un proceso de producción o construcción que se prolongue en el
tiempo:
Cuando su venta no ofrezca dificultades y pueda considerarse que el
esfuerzo más significativo del proceso de generación de resultados es el de producción
o construcción, se valuarán al valor neto de realización proporcionado según el
grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso
de generación de resultados.
Cuando su venta sea más dificultosa, o exista
incertidumbre respecto de la concreción de la ganancia, se valuarán al costo de
reposición. | |
3.8.
(1)
Inversiones corrientes con cotización en Bolsas o Mercados de Valores:
A sus
respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del período, netas de los gastos
estimados de venta (en su caso, incluyendo la incidencia de impuestos). Los valores
así determinados se computarán en la medida en que fueren representativos de los
importes netos de realización estimados. Cuando se tratare de inversiones con
cotización en Bolsas o Mercados de Valores del exterior, su cotización se convertirá
a un valor representativo de la paridad efectiva (ver norma B.3.2.b).
Cuando
se tratare de la porción corriente de inversiones no corrientes en títulos de
deuda públicos o privados con cotización en Bolsas o Mercados de Valores que el
ente haya decidido mantener en el activo hasta su vencimiento, se aplicará el
criterio de valuación establecido en el párrafo final de la norma B.3.12.
(1) Texto según Res. Técnica
F.A.C.P.C.E. 12/96. | |
3.9.
Participaciones permanentes en sociedades controladas (art. 33, inc. 1, de la
Ley 19.550, t.o. en 1984):
A su valor patrimonial proporcional, aplicado siguiendo
las normas de la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 5/84. |
| 3.10.
Participaciones permanentes en sociedades vinculadas (art. 33, inc. 1, de la Ley
19.550, t.o. en 1984) en las que se ejerza influencia significativa en las decisiones:
A su valor patrimonial proporcional, aplicado siguiendo las normas de la Res.
Técnica F.A.C.P.C.E. 5/84. | |
3.11.
Participaciones permanentes en sociedades en las que no se ejerza influencia significativa:
Cuando se tratare de inversiones con cotización en Bolsas o Mercados de Valores
se aplicará la norma B.3.8.
En los restantes
casos, si existe una razonable expectativa de poder acceder al mayor valor de
la inversión por la vía de la recepción de dividendos en efectivo o en especie,
o la venta de la inversión en el largo plazo, se valuarán a su valor patrimonial
proporcional aplicado siguiendo las normas vigentes de la Federación Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; de lo contrario, se valuarán
a su costo original reexpresado en moneda constante, con el límite del valor patrimonial
proporcional. | |
3.12.
(1)
Inversiones no corrientes en títulos de deuda pública o privados con cotización
en Bolsas o Mercados de Valores:
A sus respectivas cotizaciones a la fecha
de cierre del período, netas de los gastos estimados de venta (en su caso, incluyendo
la incidencia de impuestos). Los valores así determinados se computarán en la
medida en que fueren representativos de los importes netos de realización estimados.
Cuando
se tratare de inversiones con cotización en Bolsas o Mercados de Valores del exterior,
su cotización se convertirá a un valor representativo de la paridad efectiva (ver
norma B.3.2.b).
Cuando el ente ha decidido
mantener estas inversiones en el activo hasta su vencimiento y tiene la capacidad
financiera para poder hacerlo, deberá valuarlas al costo acrecentado en forma
exponencial en función de su tasa interna de retorno al momento de su incorporación
al activo y del tiempo transcurrido desde ese momento. Si se trata de títulos
con tasa de interés variable, para el cálculo de la referida tasa interna de retorno
no se deberá considerar la incidencia de los intereses, los cuales deberán ser
devengados en cada período en función de la tasa vigente. Adoptado este criterio
de valuación se aplicará también para la porción corriente de estas inversiones,
la cual deberá ser expuesta como tal. En nota a los estados contables deberá informarse
el valor neto de realización de estas inversiones y la diferencia con el valor
contabilizado.
(1)
Texto según Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 12/96. |
| 3.13.
Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar a la de aquéllos:
Podrá optarse por uno de los siguientes criterios planteados en un orden marcado
por las prácticas vigentes y con el objeto de ir gradualmente replanteándolas
para pasar al uso de valores corrientes en este rubro.
Este último criterio
puede traer dificultades prácticas y por ello, de no estar disponibles tales valores,
puede optarse por el indicado como b)2:
| a)
Costo original reexpresado en moneda constante:
En este caso el costo original
acumulado de acuerdo con la norma B.2.4 se reexpresará de acuerdo con el índice
de precios al por mayor, nivel general.
Deberá tenerse especialmente en cuenta
la posibilidad de que se haya producido un cambio que provoque que el valor resultante
de aplicar este procedimiento supere el valor recuperable. Esta situación se refiere
a los casos de significativos desfases, por períodos determinados, entre la variación
general de precios y la particular o específica de los bienes de que se trate. |
| b)
Valores corrientes:
| 1.
Costo de reposición:
Para el caso en que se encuentre disponible el costo
de reposición directo, será la alternativa más recomendable. Deberá tratarse de
bienes con un mercado efectivo, por ejemplo, flotas de vehículos de transporte
o de automóviles para vendedores o empleados de una empresa, terrenos, etcétera.
Cuando sólo existan en el mercado bienes nuevos
de idénticas características al bien a valuar, se considerará el costo de reposición
del bien nuevo menos la depreciación correspondiente. |
| 2.
Costo original reexpresado por un índice específico:
En este caso el costo
original acumulado de acuerdo con la norma B.2.4 se reexpresará de acuerdo con
la evolución de uno o más índices específicos de precios del tipo de bienes de
que se trate.
Para que resulten válidos,
estos índices específicos deberán ser seleccionados entre los publicados por el
INDEC (Instituto Nacional de Estadística y Censos), o calculados sobre la base
de ellos mediante un proceso que sea susceptible de verificación por parte de
terceros. Será necesario, además, que el índice utilizado sea el más apropiado
para reconocer la evolución de precios de bienes pertenecientes a un tipo igual
o similar al de los bienes en consideración. |
| 3.
(1) Valuaciones técnicas:
Las valuaciones técnicas deberán ser preparadas por profesionales independientes
o equipos interdisciplinarios de profesionales independientes, en ambos casos
con la correspondiente habilitación profesional y de reconocida idoneidad en este
tipo de evalúos. En todos los casos se requerirá la participación –con dictamen
apropiado– de un contador público.
Deberá
analizarse si los bienes pueden ser valuados individualmente o si sólo considerando
el conjunto puede llegarse a valores adecuados. Las valuaciones técnicas se basarán,
como punto de partida, en el valor de reemplazo de la capacidad de servicio de
los bienes, entendiendo como tal el monto necesario para adquirir o producir bienes
que, a los fines de la actividad del ente, tengan una significación económica
equivalente y resulten reemplazos lógicos de los existentes. Si la tasación incluye
un procedimiento de reexpresión por índices, los que se utilicen deberán ser índices
específicos, con los requisitos indicados en el apart. b)2 precedente.
Se podrá tomar la última valuación técnica como base para su reexpresión
posterior sobre la base de índices específicos para el tipo de bienes de que se
trate, con iguales requisitos que los indicados arriba en el apart. b)2. Este
procedimiento sólo podrá ser aplicado en tanto no se hayan producido cambios que
generen dudas sobre la validez de los resultados de aplicarlo. En el caso en que
no existan índices específicos publicados por el INDEC, que resulten aplicables,
podrá utilizarse el índice de precios al por mayor, nivel general, debiendo tenerse
las mismas precauciones respecto de la validez de los resultados obtenidos.
La diferencia de valuación contable surgida
de una valuación técnica se imputará así:
| | •
la
porción originada en correcciones de errores en el cómputo de amortizaciones acumuladas
al inicio del ejercicio: como ajuste a los resultados acumulados a esa fecha; |
| | •
la
porción originada en las variaciones de valores (respecto del nivel general del
índice de precios al por mayor, nivel general) hasta el inicio del ejercicio:
como ajuste a los resultados acumulados a esa fecha; |
| •
la
porción originada en las variaciones de valores (respecto del nivel general del
índice de precios al por mayor, nivel general) ocurridas durante el ejercicio:
como resultado por tenencia del período.
En nota a los estados contables se
describirán apropiadamente estos efectos. | (1)
Texto según Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 12/96. |
| c)
(1)
Amortizaciones:
En cualquiera de los criterios señalados, y dependiendo de
la naturaleza de los bienes, se deducirán las amortizaciones acumuladas hasta
el cierre del período, computadas sobre el valor contable de tales bienes.
Para el cómputo de amortizaciones debe considerarse fundamentalmente la capacidad
de servicio del bien, enmarcando su existencia en el tipo de explotación que corresponda,
sobre la base de los siguientes elementos de juicio:
| | 1.
el valor de recuperación que presumiblemente tendrá el bien cuando sea desafectado
del servicio; | |
2. la
capacidad de servicio esperada durante la vida útil estimada asignada al bien,
factor cuya evaluación requiere considerar:
| •
la
política de mantenimiento seguida por el ente;
|
| | •
las
situaciones que podrían provocar la obsolescencia del bien (por ejemplo, cambios
tecnológicos o en el mercado de los bienes producidos por el ente mediante su
empleo, etc.); | |
| | 3.
la capacidad de servicio ya utilizada por el uso del bien en condiciones normales,
lo que genera su desgaste o agotamiento, según los casos; |
| | 4.
los deterioros que pudiera haber sufrido el bien por averías u otras razones; |
| 5.
la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes de un bien posean
un desgaste o agotamiento claramente diferenciable del resto de los componentes.
La depreciación deberá comenzar al momento
de manifestarse cualesquiera de los factores de pérdida del valor de los bienes,
es decir, puede comenzar la amortización al momento de la puesta en marcha, o
desde la compra o producción de los bienes, aun cuando ellos no hubieran sido
puestos en marcha.
En caso de haberse contabilizado
un revalúo técnico, las amortizaciones posteriores a esa fecha se computarán sobre
la base de los importes surgidos de él.
En
caso de modificaciones de los elementos de juicio considerados para su determinación,
deberán adecuarse en consecuencia las amortizaciones posteriores a la fecha de
exteriorización de tales elementos.
En
todos los casos en que se produzca alguna de las circunstancias siguientes:
| | a)
el cambio de base de valuación o de reexpresión; b) extensión o reducción de vidas
útiles asignadas; c) los cambios de métodos o criterios de amortización, deberán
identificarse y exponerse sus efectos. | Con
relación a las extensiones o reducciones de vida útiles asignadas, así como en
los casos de cambios en los métodos o criterios de amortización, deberá considerarse:
| | 1.
redefinir, cuando resulte apropiado, el valor estimado de recuperación final del
bien en cuestión, al ser desafectado; | |
| 2. coherencia
entre los efectos para el pasado y para el futuro de los cambios o reestimaciones
efectuados; | |
3. contar
con suficientes elementos de juicio para formular un estudio que respalde las
determinaciones de vida útil.
Al igual que para el resto de los activos debe
analizarse su valor recuperable según lo establecido en B.2.5. |
(1) Texto
según Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 12/96. | |
| | |
3.14.
Intangibles susceptibles de enajenación por el ente (patentes, marcas, procesos
secretos, concesiones y otros de naturaleza asimilable):
A su valor corriente,
en la medida en que éste pueda determinarse sobre la base de transacciones cercanas
a la fecha de cierre; si no fuera posible, se expondrán a su valor original reexpresado
en moneda constante y, si correspondiera, con la pertinente deducción de amortizaciones
computadas en función de un plazo razonable de vida útil. |
| 3.15.
Otros activos intangibles (gastos de organización y reorganización,
gastos preoperativos y otros de naturaleza similar):
A su valor original reexpresado
en moneda constante, computando el efecto de amortizaciones en función de un plazo
razonable de vida útil. No resultan admisibles los valores intangibles autogenerados,
como el valor llave del propio ente. | |
3.16.
Contingencias:
Se reconocerán en función de lo indicado en la norma general
2.7. | |
3.17.
Partidas del estado de resultados originadas en operaciones (intercambio):
Los ingresos se determinarán a su valor de contado del mes de realización de las
operaciones que los generaron.
Los costos se computarán por su valor corriente
de contado del mes en que se reconocen.
El objetivo perseguido es la determinación
de un resultado que sea la diferencia entre un ingreso proveniente de una venta
y un costo representativo del valor corriente del bien vendido o el servicio prestado.
Los valores así computados en cada mes se reexpresarán en moneda constante (unidad
de medida homogénea) para integrarlo con los de los restantes meses que conforman
el período contable. | |
3.18.
Registro del cargo por impuesto sobre la base del método de lo diferido:
A
los efectos de una más razonable determinación de los resultados contables de
cada período, se podrá registrar por el método de lo diferido el efecto fiscal
de las diferencias temporarias entre el resultado contable e impositivo, inclusive
las surgidas de la aplicación de la reexpresión de estados contables o del uso
de valores corrientes. | |
3.19.
Consideración del interés del capital propio invertido:
Se podrá presentar
como información complementaria el efecto que en el estado de resultados tendría
el cómputo de un interés sobre el capital propio invertido, como parte del costo
de las operaciones.
Para el cómputo de este interés se aplicará una tasa representativa
de la vigente en el mercado en cada mes del período o ejercicio, al monto del
patrimonio neto al inicio de cada mes. En todos los casos se aplicará la tasa
real, es decir neta de la inflación.
Este
costo, excepto en los casos en que integre el valor de un activo, se considerará
un costo financiero. Su contrapartida será un rubro específico de resultados,
que se denominará "Interés del capital propio", para lo cual, en su
caso, deberá segregarse del respectivo resultado por tenencia.
De este modo, en la información complementaria presentada podrá
identificarse por un lado el resultado atribuible a los administradores, que incluirá
como un costo más el interés del capital propio, por otro lado el interés del
capital propio, o sea la ganancia atribuible a los propietarios por poner a disposición
de los administradores el capital invertido, y por último el resultado final,
que es la suma algebraica de los dos anteriores y que representa el resultado
total que le corresponde en definitiva a los propietarios. |
| 3.20.
(1) Participaciones
en negocios conjuntos:
Se valuarán de acuerdo con lo establecido en la Res.
Técnica F.A.C.P.C.E. 14/98.
(1)
Norma incorporada por Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 14/98 (B.O.: 6/5/98). |
| ANEXO
I
COSTO
DE REPOSICION
El costo
de reposición o, en su caso, reproducción puede obtenerse sobre la base de alguna
de las siguientes alternativas, que se listan a título enunciativo y de las cuales
deberá seleccionarse en cada caso la mejor de las que estén disponibles.
Directos:
| •
listas de precios o cotizaciones de
proveedores, correspondientes a las cantidades habituales que compra la empresa
o a volúmenes similares a los que se adquirieron en el caso de compras no repetitivas; |
| | •
precios
de compras efectivas del último mes; | |
| •
precios
convenidos sobre órdenes de compra colocadas, pendientes de recepción, cercanas
al cierre del período; | |
| •
precios
publicados en boletines, revistas u otras publicaciones especializadas para ciertos
rubros; | |
| •
valores
del mercado internacional en elementos de importación; |
| | •
valores
de cotización en mercados públicos o privados que resulten de la oferta y la demanda; |
| | •
tasaciones
por peritos valuados independientes, tendientes a obtener como resultado el costo
de reposición o, en su caso, de reproducción de determinados bienes. |
Aproximaciones:
| •
reexpresión
de precios de compras efectivas sobre la base de índices específicos de las variaciones
en los precios de los rubros en cuestión; |
| | •
presupuestos
actualizados para rubros de gastos y costos de producción; |
| | •
valores
actualizados de salarios y cargas sociales; |
| •
reexpresión
global según antigüedad promedio de los valores mantenidos en el activo por medio
de índices específicos de las variaciones en los precios de los rubros en cuestión.
El costo de reposición o reproducción debe formularse en cualquiera
de estas variantes, la que resultare más apropiada para el bien o la obligación
a valuar, mediante la acumulación de todos los conceptos que integran el costo
original de los elementos cuyo valor se está determinando, expresados cada uno
de ellos en términos de reposición. | |
