IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. IVA sobre prestaciones de servicios gravados realizados por sujetos del exterior.

La Ley del impuesto en su artículo 1° alcanza con el gravamen a las "obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de la Nación" y en el artículo 4°, inciso e) establece como sujetos pasivos del tributo a quienes "presten servicios gravados" sin distinguir entre prestadores locales y del exterior. No obstante en la práctica en el caso de prestación de servicios gravado en el país, sin residencia efectiva en el mismo por períodos cortos, es dificultoso implementar la inscripción en el gravamen, no existiendo hasta el momento obligación por parte del prestatario de ingresar el gravamen ni responsabilidad alguna frente a la situación.

¿Cómo debe procederse en estos casos?. ¿Existe efectivamente la obligación de inscribirse por parte del prestador del exterior?

Debería inscribirse. El que recibe el servicio no tiene responsabilidad. Se evaluará la posibilidad de implementar alguna solución de orden práctico.

2. Ley 25.248 - Leasing. Tratamiento en el IVA del leasing de bienes inmateriales (software, patentes, marcas, etc.)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. Régimen de retenciones del impuesto a las ganancias por pagos a terceros. RG 830 y RG 884

a) Honorarios atribuibles a los síndicos de sociedades.

Conforme lo señala el primer párrafo del artículo 12 de la resolución, "Cuando las retenciones a efectuarse correspondan a honorarios de directores de sociedades anónimas, síndicos o miembros de consejos de vigilancia ..., las mismas se determinarán sobre el importe total de honorario o de la retribución asignados, y se practicarán en el momento del pago fijado en el artículo 10 ...".

Por su parte, el último párrafo de la norma citada agrega que "En todos los casos se aplicará la escala o, en su caso, la alícuota, establecidas en el Anexo VIII...", además de indicar que "De tratarse de beneficiarios inscriptos, se computará un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario o de la retribución, asignados".

A su vez, el artículo 1° de la resolución general N° 884 (A.F.I.P.) aclaró que "El monto no sujeto a retención a que se refiere el último párrafo del artículo 12 de la Resolución general N° 830, se computará sobre el importe total del honorario o de la retribución, asignados por ejercicio comercial."

Como puede observarse, las disposiciones transcriptas otorgan idénticos tratamiento tanto a los honorarios del directorio como a los de los síndicos de dichas sociedades no obstante lo cual, al acudirse a la tabla del Anexo VIII se advierte que el síndico merece una consideración especial en los siguientes aspectos:

1. Monto no sujeto a retención: se le permite el cómputo de mil doscientos pesos ($ 1.200) en lugar de los cinco mil pesos ($ 5.000) admitidos sobre los honorarios a directores;

2. Importe no sujetos a retención a computar: la nota "(b)" del aludido Anexo indica, en sentido concordante con el artículo 12, que se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario asignado. Sin embargo, esa aclaración no abarca a los síndicos, pues estos sujetos han sido incluidos en el ítem separado de la tabla, conjuntamente con las "profesiones liberales, oficios, albaceas, mandatarios y gestores de negocios".

Sobre la base de lo expuesto se generan los siguientes interrogantes:

a) Establecer si ha sido intencional o producto de un simple error u omisión la fijación en la tabla de un monto no sujeto retención menor para los síndicos, comparativamente con el que se aplicó a los directores de sociedades;

b) En caso que la intención hubiese sido someter a los síndicos a un trato diferenciado, determinar la causa por la cual la nota "(b)" del Anexo VIII no los abarca, habida cuenta de que surge claramente del articulado de la norma que tanto los directores como los mismos síndicos tienen derecho a "un solo monto no sujeto a retención".

Si bien adelantamos nuestra opinión en cuanto a lo injustificado de que la sindicatura acceda a un monto no sujeto a retención de menor magnitud que el de los directores, si fuera ese el temperamento voluntariamente adoptado por el Organismo Fiscal, sería prudente que la nota "(b)" del Anexo VIII se haga extensiva a los síndicos. De este modo se evitarán confusiones interpretativas entre el texto dispositivo del artículo 12 de la Resolución General N° 830 (A.F.I.P.) y su propio Anexo.

Consideran que, efectivamente, debe subsanarse el tratamiento contradictorio, lo que requiere una modificación de la norma.

b) Vigencia RG 884 – Honorarios de Directores

Existen problemas en la vigencia prevista para los honorarios al Directorio asignados antes del 01.08.2000, cuando los mismos se hubieran pagado antes del 12.08.2000.

En este caso la vigencia del artículo 9° de la RG 884, respecto del cálculo de la retención en función de la RG 2784, resulta inaplicable ya que al momento del pago dicha norma no había sido dictada. En consecuencia, entendemos que el artículo 9° de esta resolución debería referirse al "artículo 2°)" en lugar del "segundo párrafo del artículo 2°)".

Resulta aplicable la RG 830. Sería extemporáneo a esta altura la modificación referida.

c) Intermediarios.

Artículo 17: En las enajenaciones de bienes muebles realizadas con la intervención de intermediarios, son de aplicación las siguientes normas:

a) Los adquirentes actuarán como agentes de retención únicamente con relación a las retribuciones que paguen a los intermediarios por su actuación en dicho carácter.

b) Los intermediarios quedarán obligados a practicar la retención que corresponda sobre los pagos que efectúen a los enajenantes.

A su vez, el artículo 3° de la RG 884 indica que si los intermediarios no discriminan en la factura su comisión se presume de pleno derecho que la misma asciende al importe que resulte de aplicar el 5% sobre el importe total de la operación que deba abonarse a los intermediarios. Los intermediarios que no discriminen su retribución, no podrán solicitar autorización de no retención.

Comentario:

Esta norma es aplicable únicamente a la relación comisionista-comitente. El comitente es el único que paga la retribución a su comisionista.

Si se trata de "comisiones de venta" el tercero que adquiere bienes a quien los vende en nombre propio pero por cuenta de terceros, cuando paga los mismos debe retener por este último concepto. De nada sirve que el comisionista discrimine la retención que luego va a cobrar el comitente al efectuar la liquidación de "líquido producto".

No existe en el impuesto a las ganancias una norma similar a la existente en el régimen de retenciones de la RG 18 que permite que las retenciones que sufra el intermediario sean trasladadas a sus comitentes, en proporción a los montos liquidados.

Por lo tanto, como normalmente estos comisionistas trabajan con márgenes en general reducidos, deben solicitar autorización de no retención. Solamente estarían inhibidos de solicitarlos si al efectuar la liquidación de líquido producto no discriminarán su comisión al comitente.

Bajo análisis.

d) Autorretención

El artículo 37 de la resolución en su último párrafo establece la obligación para el beneficiario de la renta de ingresar un importe equivalente a las sumas no retenidas en el caso de que el sujeto pagador se encuentre excluido de actuar como agente de retención.

Entendemos que el término "excluidos" puede dar lugar a confusión en tanto el mismo se utiliza en los casos en que no hay obligación de retención, como por ejemplo en caso de las personas físicas cuando realizan pagos que no derivan de su actividad empresaria o de servicios.

Consideramos conveniente que dicho término sea sustituido por la expresión "exceptuados".

La norma del art. 37 no es aplicable a los que están exceptuados de actuar como agentes de retención ( p.ej. personas físicas).

REGIMEN SIMPLIFICADO - MONOTRIBUTO

1. Jubilados que se reincorporan a la actividad

La Ley 25.239 modificó el artículo 51 de la Ley 24.977 (Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes) eliminando el último párrafo de la anterior redacción que decía:

"Se eximirá del aporte previsto en el presente artículo a quienes no estuvieran obligados a la realización del aporte que se sustituye".

A su vez, la Ley 24.476 en el artículo 13 prescribe que "Los trabajadores autónomos que al 15 de julio de 1994 fueren beneficiarios de prestaciones de jubilación ordinaria o por edad avanzada, o a esa fecha reunieran los requisitos para obtener dichos beneficios, no estarán obligados a efectuar aportes al S.I. de J.P."

Los trabajadores autónomos que se reintegran a la actividad como pequeños contribuyentes adheridos al régimen simplificado, ¿deben efectuar la contribución de $ 35 con destino al Régimen Previsional Público como lo indica la actual redacción del artículo 51?

Para los jubilados antes del 15.07.94 no corresponde la contribución de $ 35.- Si corresponde la contribución para los jubilados con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley 24.241.

RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL. PERSONAL DOMESTICO

1. Ingreso de Importes

El Título XVII de la Ley 25.239 estableció un régimen especial de seguridad social, de carácter obligatorio para los empleados que presten servicio dentro de la vida doméstica.

Posteriormente la RG 841 AFIP dispuso el procedimiento que debía observarse para ingresar los aportes y contribuciones al mencionado régimen.

A partir de la fecha de su vigencia (mayo de 2000) las instituciones bancarias dejaron de percibir los aportes y contribuciones que se realizaran utilizando el F° 906 que permitía ingresar los aportes previsionales y de obra social conforme a las leyes 24.241, 23.660, etc. A partir de esa fecha debieron utilizarse, necesariamente, los volantes de pago F° 102 y F° 575.

Esto implica que no resulta posible ingresar, por el personal doméstico en relación de dependencia, los aportes y contribuciones dispuestos por las leyes 23660 y 23661, dado que el régimen de la RG 841 no lo contempla.

Posterior, la Superintendencia de Servicios de Salud dictó la RG 266/2000 (B.O. 10.08.2000) que dispuso la obligatoriedad de ingresar los aportes de la ley 23.660 y 23.661, por cuanto el régimen de la RG 841 no lo contempla.

¿Cómo se hace para ingresar esos importes?

2. Personal doméstico en relación de dependencia

Para el personal doméstico dependiente comprendido en el Estatuto del Personal del Servicio Doméstico, ¿corresponde efectuar los aportes y contribuciones de las leyes 24.241 y 19.032 o, como parece ser el criterio implícito en la RG 841, deben ingresarse los aportes y contribuciones que dispone el artículo 3° del Título XVIII de la Ley 25.239?.

Respuesta a las preguntas 1 y 2: El problema existe y se dio intervención a la Subsecretaría de Administración y Política Tributaria para que lo aclare.

REGIMEN SIMPLIFICADO - MONOTRIBUTO

1. Jubilados que se reincorporan a la actividad

La Ley 25.239 modificó el artículo 51 de la Ley 24.977 (Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes) eliminando el último párrafo de la anterior redacción que decía:

"Se eximirá del aporte previsto en el presente artículo a quienes no estuvieran obligados a la realización del aporte que se sustituye".

A su vez, la Ley 24.476 en el artículo 13 prescribe que "Los trabajadores autónomos que al 15 de julio de 1994 fueren beneficiarios de prestaciones de jubilación ordinaria o por edad avanzada, o a esa fecha reunieran los requisitos para obtener dichos beneficios, no estarán obligados a efectuar aportes al S.I. de J.P."

Los trabajadores autónomos que se reintegran a la actividad como pequeños contribuyentes adheridos al régimen simplificado, ¿deben efectuar la contribución de $ 35 con destino al Régimen Previsional Público como lo indica la actual redacción del artículo 51?

Para los jubilados antes del 15.07.94 no corresponde la contribución de $ 35.- Si corresponde la contribución para los jubilados con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley 24.241.

PROCEDIMIENTO FISCAL

1. SICORE

El artículo 2° de la RG 738/99 establece que las retenciones y percepciones practicadas entre el día 1 y 15 de cada mes deben ser ingresadas hasta el día del mismo mes que, de acuerdo con la terminación de la CUIT fije el cronograma de vencimientos respectivo. Las retenciones y percepciones practicadas desde el día 16 hasta fin de mes, deben ser ingresados junto con la presentación de la DDJJ correspondiente, hasta el día del mes inmediato siguiente que fije el cronograma anteriormente mencionado.

El artículo 37 de la RG 830/00 establece que cuando se omita efectuar la retención, el beneficiario deberá ingresar dentro de los 15 días hábiles administrativos siguientes a la fecha de la percepción del pago, un importe equivalente a las sumas no retenidas.

¿Cómo se ingresan estos importes con el nuevo SICORE?

No va por SICORE por tratarse de un pago a cuenta.

2. Resolución General N° 830/00

Según lo dispuesto por la RG 830 en el artículo 2°, cuando se pagan conceptos a nombre propio por cuenta y orden de terceros se debe efectuar la retención. En el caso puntual de despachantes de aduana que pagan gastos se toma conocimiento del importe de los gastos en el momento de concurrir a la Aduana. Dicha situación no sólo acarrea un problema administrativo sino que, además, para poder entregar el comprobante de retención, el agente debería llevar consigo el programa aplicativo SICORE.

Bajo análisis.