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I. PROCEDIMIENTO
1. Compensación de deudas tributarias
con estímulos a la exportación por cobrar (Mayo 2004)
La RG 1639/04 reglamenta la forma en
que los exportadores podrán afectar los fondos que tuvieran derecho a percibir en
concepto de estímulos a la exportación, a la cancelación de obligaciones propias de la
seguridad social, impositivas y aduaneras
En tal sentido, surgen las siguientes inquietudes:
a) ¿Los
estímulos a la exportación comprenden a reintegros y reembolsos previstos por el código
aduanero?
Sí, los estímulos a la exportación corresponden a reintegros y reembolsos
b) ¿A qué deudas aduaneras se refiere la imputación de pago?
A cualquier deuda aduanera con exclusión de la tasa de estadística
c) ¿Se incluyen los intereses, a favor de los exportadores en la liquidación de los
reintegros en mora, así como los intereses resarcitorios de las deudas impositivas que se
cancelan?
No, pues no hay mora en el sistema vigente en la actualidad, al cargarse al CBU
del contribuyente. Sin embargo, si existieran se deben incluir.
Con respecto a los intereses resarcitorios de las deudas que se cancelan si no están
juntos con la deuda principal, se cancela solo el capital. Los intereses pueden ser
cancelados con un nuevo convenio.
d) ¿Es posible la aplicación de tal imputación a la cancelación de deudas de
exportación o importación de nuevas operaciones o pago de impuestos al vencimiento de la
obligación?
Los saldos remantes de los convenios celebrados, podrán ser utilizados en la
cancelación de deudas de importación o exportación de nuevas operaciones. En relación
con la cancelación de la deuda tributaria y/o previsional, la misma debe encontrarse
vencida y registradas en las respectivas tablas de deuda.
2. Veracidad de las facturas
de adquisición (Junio 2004)
Los artículos 8 inc. h) y 33 de la Ley
11.683 establecen que el adquirente tendrá la responsabilidad de constatar las facturas
respaldatorias de sus operaciones. ¿Cómo se ha previsto instrumentar tal procedimiento?
Se está a la espera de un decreto del PEN
II. GANANCIAS
1. Régimen de información de
donaciones
En la respuesta correspondiente a la
reunión de Noviembre de 2004 se opinó que las donaciones obligadas a informar -en el
marco de la RG 1675- eran aquellas susceptibles de ser deducidas en los términos del
artículo 81, inciso c), de la ley del Impuesto a las Ganancias.
En la respuesta correspondiente a la reunión de Junio de 2005 se hizo una consulta
similar, en la cual se opinó que: "actualmente resulta de aplicación la RG 1815 por
lo que en el caso de la consulta se debe cumplir con la obligación de informar, pues como
consecuencia de la modificación reglamentaria se debe informar todo lo que queda
alcanzado por el circuito de donaciones y no sólo aquellas que generan el derecho a su
deducción en el balance impositivo".
Al respecto, entendemos que se debería rever esta última respuesta, teniendo en cuenta
que los artículos 1º y 5º de la derogada RG 1675 referente al régimen de información
son prácticamente iguales a las dispuestas en los artículos 33 y 37 de la RG 1815.
Si bien los artículos 33 y 37 de la RG 1815 tienen una redacción similar, el espíritu
de la modificación es en el sentido de alcanzar todo el circuito de donaciones aunque no
haya quedado reflejado en forma total.
2.
Precios de Transferencia. RG 1918
a)
Operaciones realizadas con un mismo sujeto del exterior con más de un banco local o del
exterior
Los responsables comprendidos en el artículo 8º, último párrafo, de la ley de Impuesto
a las Ganancias deberán informar vía internet a través del programa aplicativo
"Operaciones internacionales - Versión 2.0 - Release 0", los " Datos del
Sujeto del Exterior" relacionados con las operaciones de importación y exportación
a declarar.
El mencionado programa solicita por sujeto del exterior los datos de las "Cuentas
Bancarias del Depósito / Cobro" de las importaciones / exportaciones
respectivamente.
En las operaciones de importación y/o exportación relacionadas con un mismo sujeto del
exterior, con el cual se efectuaron operaciones con más de un banco local o del exterior,
el mencionado programa aplicativo no permite ingresar más de un banco para ese mismo
sujeto del exterior.
Considerando que a partir del día 8 del mes de septiembre próximo se deberá dar
cumplimiento a la presentación del Formulario Nº 867 correspondiente a los cierres de
ejercicio comprendidos entre el 22/10/04 y el 31/03/05, les solicitamos nos informen si se
adaptará el programa o, en su defecto, cómo se deberán ingresar los datos de más de un
banco por un mismo sujeto del exterior.
El sistema admite más de un banco por un mismo sujeto del exterior.
b) Determinación del monto
anual de las operaciones de exportación e importación
A los efectos de la determinación del monto anual de las operaciones de exportación e
importación de bienes entre empresas independientes, ¿se deberá considerar el valor FOB
o, en su defecto, el valor CIF?
Se debe considerar el valor FOB para establecer los comparables.
c) Información a suministrar en
el nuevo programa aplicativo
La información a suministrar de acuerdo al nuevo programa aplicativo referida a
operaciones de importación; operaciones de exportación; costo de reventa; costo de
exportación; costo de materia prima; costo de mano de obra; otros gastos; costo de
producción; bienes de cambio (activados por el costo); bienes de Uso (valor de origen
importado) y margen bruto de reventa, ¿deberá suministrarse tomando en cuenta los montos
que surgen de los estados contables? o, si fuera el caso, ¿con los ajustes impositivos
que sobre dichos conceptos se hubieren efectuado en la correspondiente declaración jurada
del impuesto?
La información a suministrar para determinar precios comparables es la que surge
de los estados contables.
d) Presentación de información
por los períodos cerrados entre Octubre de 2003 y Septiembre de 2004
Las modificaciones introducidas por la RG 1918 resultan de aplicación respecto de los
ejercicios fiscales cerrados a partir del 22/10/2004. En consecuencia, entendemos que no
se deberá cumplir con ninguna obligación de presentación de información por los
periodos cerrados entre octubre de 2003 y septiembre de 2004 inclusive.¿Es correcta esta
interpretación?
Como consecuencia de la suspensión dispuesta por la RG 1633, es correcta la
interpretación.
e) Ejercicio irregular. Monto de
operaciones a considerar
En el caso de una empresa cuyo primer ejercicio irregular cerró entre 10/2004 y 02/2005,
a los fines de determinar el monto de las operaciones de importaciones y/o exportaciones,
o para determinar en qué rango se encuentra (hasta 5.000.000, hasta 20.000.000 o más de
20.000.000), ¿se debe anualizar el importe real de las operaciones, o se debe tomar
directamente el monto de las operaciones realizadas durante el citado ejercicio irregular?
Se debe tomar directamente el monto de las operaciones realizadas durante el
ejercicio irregular, sin anualización.
3. Cuarto artículo
incorporado a continuación del 7mo. agregado a continuación del 21 (Agosto 2004)
En el tercer párrafo, se indica que deben computarse los
"ingresos" y "egresos" totales del intermediario internacional.
Entendemos que se refiere a operaciones de compras y ventas, sobre la base de las
transacciones concertadas y comprendidas en el balance a considerar - desestimándose la
evaluación según criterio de caja, esto es pagos y cobros y sin considerar otras
operaciones -financieras por ejemplo- del sujeto del exterior.
Sobre el particular, el onceavo artículo sin número agregado a continuación del
art. 21 del DR de la Ley de Impuesto a las Ganancias, especifica que para el cálculo del
porcentual establecido en el inciso c) del artículo 15 de la Ley, deberán relacionarse
los ingresos y egresos totales -devengados o percibidos, según corresponda- por
operaciones con los restantes integrantes del mismo grupo económico, con los ingresos y
egresos totales del intermediario -devengados o percibidos, según corresponda- deducidos
los ingresos y egresos por operaciones con el operador local integrante del grupo
económico de que se trate.
Por lo expuesto, se entiende que cuando el DR se refiere a "ingresos y egresos"
totales del intermediario del exterior, corresponde a las ventas, compras y otros ingresos
proveniente de su actividad, según sus respectivos estados contables.
III. IVA Y GANANCIAS
1. Régimen de percepción de la
Resolución General 1908 para las operaciones de importación definitiva con valores FOB
inferiores al criterio de la Dirección General de Aduanas
El artículo 4º de la resolución arriba citada dispone la constitución previa de una
garantía por la diferencia de tributación entre el importe pagado y el importe que surja
de considerar el valor criterio establecido por la DGA, no incluyendo en la misma el IVA y
las percepciones correspondientes a dicho gravamen y al Impuesto a las Ganancias.
Lo que no establece el mencionado artículo es durante cuanto tiempo hay que mantener la
garantía otorgada a la DGA, cuestión muy importante para el importador teniendo en
cuenta el costo que le genera dicha situación.
La garantía debe constituirse por 130 días (RG 1907)
2. Importación de bienes de
uso. Régimen de percepción. RG 3543
Un contribuyente importa repuestos que tienen el carácter de bienes de uso. De
conformidad con lo dispuesto por el art 6 de la RG 3543 cumple con la indicación de tal
hecho en el formulario de despacho a plaza.
La AFIP advierte que la empresa contabilizó los repuestos como bienes de cambio, por lo
que le objetó el carácter de bienes de uso a pesar que la empresa los utiliza con ese
fin. ¿Cuál es el criterio vigente al respecto?
La AFIP se basa en la registración contable. En caso de diferirse con ese
criterio, el contribuyente es quien debe probar el carácter de bienes de uso de los
repuestos.
IV. IMPUESTO A LA GANANCIA
MÍNIMA PRESUNTA
Pago a cuenta del Impuesto a las
Ganancias
Conforme lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 13 de la Ley 25.063, el
Impuesto a las Ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta podrá computarse como pago a cuenta del impuesto
de esta ley, una vez detraído de éste el que sea atribuible a los bienes a que se
refiere el artículo incorporado a continuación del artículo 12.
Por su parte, el mencionado artículo incorporado a continuación del 12 se refiere a los
bienes inmuebles, situados en el país o en el exterior, excepto que revistan el carácter
de bienes de cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad
comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera, forestal o de prestación de servicios
inherentes a la actividad del sujeto pasivo.
En virtud de lo expuesto, se consulta si corresponde el cómputo del pago a cuenta del
Impuesto a las Ganancias en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, cuando el Impuesto
a la Ganancia Mínima Presunta se genera por un inmueble inexplotado.
No se puede computar el pago a cuenta ni el mínimo exento.
V. IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
1. Regímenes de retención
La RG 830 establece en su artículo 31 que no corresponde practicar retención por pagos
atribuibles a períodos fiscales cerrados, siempre que el mismo se realice con
posterioridad al vencimiento de la presentación de la respectiva declaración jurada y el
beneficiario del pago informe al agente de retención mediante nota que la renta se
incluyó en la aludida declaración. Al respecto, se consulta cual es la razón por la
cual no existe una disposición similar en el régimen de retención del IVA (RG 18).
Se debe a razones de administración tributaria como consecuencia de la dinámica
derivada del período mensual.
2. Empresa constructora. Anticipos que congelan precio
En el artículo 25 del decreto reglamentario se prevé el caso de las señas o anticipos
que congelan precio percibidos por una empresa constructora. En tal circunstancia, se
entiende que el monto total percibido en cada cuota está sujeto a impuesto, sin
discriminar entre el terreno y la construcción, pudiendo dejar de tributar el gravamen
sólo cuando demuestre ante el Fisco que lo percibido ya cubre el valor de la
construcción.
Una empresa constructora que vende de esta manera tiene distintas unidades con diversos
plazos de percepción previo a la entrega. La pregunta es si el cálculo del importe
percibido correspondiente a la construcción -a efectos de solicitar el no pago por las
cuotas restantes- debe hacerse en forma global o unidad por unidad.
El cálculo del importe percibido correspondiente a la construcción debe hacerse
unidad por unidad (Dictamen DAT 75/98).
VI. RECURSOS DE LA SEGURIDAD
SOCIAL
D. 491/04. Límite
máximo de la remuneración sujeta a contribuciones. Vigencia de la modificación (Junio
2004)
El D. 491/2004 publicado en el Boletín
Oficial el día 22/04/2004, modificó el límite de la remuneración para aplicar la
contribución indicada en el inciso b) del artículo 10 de la L. 24241, con vigencia para
los aportes y contribuciones devengados a partir del primer día del mes subsiguiente al
de la fecha de publicación en el Boletín Oficial.
Dado que el mismo término "subsiguiente" se utiliza en otras normas (Ej:
artículo 120 in fine de la ley de impuesto a las ganancias) y existen definiciones
diferentes según se lo use como participio o como adjetivo, se desea conocer la opinión
de la AFIP al respecto.
Según la RG 1750 art 5° y 6°, se aplica a los períodos de junio y siguientes.
Clave Fiscal
En el acta de Mayo de 2005 se señaló que cualquier pago es válido para habilitar el
sistema y tramitar la clave fiscal. Sin embargo, se ha detectado que ello no es factible
con los anticipos.
La Dirección de Programas y Normas de Recaudación informó que ya se han
incorporado a la tabla de validación, los pagos correspondientes a los anticipos.
MIEMBROS PARTICIPANTES
AFIP-DGI: Dres.: Oscar Valerga
( Director de la Dirección de Coordinación y Evaluación Técnica), Adela Flores
(Adjunta DICETE), Maria Eugenia Ciarloni (Asesora DICETE), Maria Silvia Juarez (Asesora
Dirección Legislación), Norma S. Mataitis (DAT), Alberto Baldo (Asesor AFIP), Santiago
Losada (Director de la Dirección de Programas y Normas de Procedimiento Aduanero) María
Eugenia Ballesteros (División Análisis y Diseño de la Recaudación Aduanera).
CPCECABA: Dres. Horacio Ziccardi, Armando Lorenzo, José Bugueiro y
Humberto Bertazza
Ciudad de Buenos
Aires, 31 de agosto de 2005. |
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